Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Форма МБ-4. Акт на списание спецодежды». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Часто бывает, что списание СИЗ при увольнении работника не требуется, потому как спецодежда бывшего сотрудника еще пригодна для дальнейшего использования: их процент износа совсем небольшой. В таком случае ее сдают на склад, а комиссия в рамках действия приказа по списанию СИЗ определяет возможность дальнейшей эксплуатации.
В настоящий момент органы государственной власти не требуют от организаций составления первичных учётных документов с помощью общеобязательных унифицированных бланков. В теории акт на списание спецодежды, как и прочие официальные бумаги, может быть написан в свободной форме. До 2013 года для списания малоценных и быстроизнашиваемых предметов использовалась форма МБ-4, разработанная и утверждённая Постановлением Госкомстата в 1997 году. Многие предприятия и по сей день продолжают пользоваться настоящим бланком по причине привычки и удобства в заполнении. Отметим, что для использования формы её необходимо предварительно утвердить соответствующим приказом директора.
Заполнить бланк можно одним из двух стандартных способов: от руки при помощи синей или чёрной шариковой ручки (но не карандаша) и в печатном виде при помощи компьютерных средств. Выбор должен сделать составитель. Необходимо учесть, что способ заполнения формы ни коим образом не может отразиться на юридической силе официальной бумаги при условии подписания всеми необходимыми лицами. На практике ответственный сотрудник заранее распечатывает бланк на принтере и вносит в него сведения от руки.
Учет имущества на предприятии, в том числе и спецодежды, осуществляется бухгалтерией. Это происходит согласно Приказу Минфина РФ от 26.12.02 N 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», а также другим нормативно-правовым актам, которые регулируют учет имущества в организации. Спецодежда и средства индивидуальной защиты (СИЗ), не подлежащие дальнейшему использованию, списываются. Порядок проведения инвентаризации определен Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Документальное оформление движения спецодежды
Учет спецодежды регламентируется Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. №135н (далее – Методические указания № 135н).
В соответствии с п.61 Методических указаний № 135н выдача спецодежды работнику и ее возврат отражается в личной карточке учета выдачи СИЗ. Ее форма приведена в Приложении к Межотраслевым правилам, утвержденным Приказ № 290н. Но, поскольку данным документом не предусмотрена подпись лица, выдавшего СИЗ, то в качестве бухгалтерской «первички» его не используют.
Порядок документирования операций со спецодеждой зависит от варианта ее учета (п.9 Методических указаний № 135н):
- в составе основных средств или;
- в составе оборотных активов.
Если средства защиты учитываются как основное средство, то оформляются:
- при выдаче работнику – акт приемки-передачи объекта основных средств (унифицированная форма № ОС-1, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7);
- при списании – акт о списании объекта основных средств (унифицированная форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7).
Если спецодежда учитывается как материал, то применяются следующие первичные документы (на примере унифицированных форм).
| Наименование документа | Унифицированная форма | |
| номер | каким документом утверждена | |
| При поступлении спецодежды на склад и другие места хранения | ||
| Приходный ордер | № М-4 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| При отпуске спецодежды в эксплуатацию со склада и других мест хранения в подразделения | ||
| Требование-накладная | № М-11 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| Накладная на отпуск материалов на сторону | № М-15 | |
| Лимитно-заборная карта | № М-8 | |
| При выдаче спецодежды работникам и возврате | ||
| Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений | № МБ-7 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| При выбытии спецодежды в качестве объекта учета | ||
| Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов | № МБ-4 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| При списании спецодежды в качестве объекта учета | ||
| Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов | № МБ-8 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
Не забывайте! На основании ч.4 ст.9 Федерального закона № 402-ФЗ организации / ИП вправе разработать собственные бланки документов. Унифицированные формы использовать не обязательно. Либо последние можно модифицировать под свои потребности.
Как отражать пришедшие в негодность материалы и ТМЦ в акте на списание образец
Если в бумагах будут различия, то у налоговой службы будут вопросы относительно необоснованности снятия с учета и уменьшения расходов.
Когда на складе есть сразу несколько видов или марок похожего продукта, то становится вероятной пересортица. Потом, во время пересчета, будет сложно определить виновных лиц, а списать другую марку довольно проблематично, особенно, если их стоимость различается. А выявленные излишки потом придется включить в состав доходов.
Налоговики обычно сопоставляют объемы списанного с количеством МПЗ в учетных документах. Например, они могут сравнивать данные о снятых с учета МПЗ. Если они найдут здесь расхождения, то инспектор может отказать в признании налоговых расходов и снимут соответствующее количество вычетов НДС.
Списание спецодежды пришедшей в негодность раньше срока
Списание объекта спецодежды с синтетического учета производится после полного списания его стоимости, тогда как аналитический учет прекращается только после фактического физического выбытия соответствующих предметов.
Выбытие объекта спецодежды имеет место в случаях продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания при моральном и физическом износе, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций (п. 30, 31 Методических указаний по учету спецодежды).
Основанием для прекращения аналитического учета объектов спецодежды, которые непригодны к дальнейшему использованию или восстановление которых невозможно (нецелесообразно), является акт на списание объектов спецодежды, составленный инвентаризационной комиссией и подписанный руководителем организации.
Если на момент списания спецодежды с бухгалтерского учета организации ее стоимость была перенесена на расходы, то никаких проводок не делается: выбытие объекта отражается только в аналитическом учете.
Между тем окончание переноса стоимости спецодежды на себестоимость выпущенной продукции может не совпадать по времени с ее износом. Спецодежда может быть физически изношена до окончания нормативного срока носки.
Определить, пригодна ли спецодежда для использования, должна инвентаризационная комиссия (п. 34 Методических указаний по учету спецодежды).
Выбытие спецодежды, в том числе и досрочное, можно оформлять следующими унифицированным первичными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а:
- актом выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-4);
- актом на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-8).
- Также организация вправе использовать и другие самостоятельно разработанные с учетом требований Закона N 129-ФЗ формы первичных документов.
«Недоамортизированную» спецодежду, пришедшую в негодность, а также выбывшую вследствие чрезвычайных ситуаций, следует списать в порядке, предусмотренном п. 39 Методических указаний по учету спецодежды, то есть таким же образом, как при выявлении недостачи спецодежды в эксплуатации:
- Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10-11 — списана остаточная стоимость выбывшей спецодежды.
Если спецодежда не выдержала сроков носки по причинам, не зависящим от работника, делается следующая запись:
- Дебет 91-2 Кредит 94 — отражен прочий расход от выбытия спецодежды до окончания нормативного срока носки.
Добавим, что доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского учета объектов спецодежды, отражаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов и расходов в том периоде, к которому относятся (п. 33 Методических указаний по учету спецодежды).
На законодательном уровне не установлена стандартная форма акта списания. Каждое предприятие должно самостоятельно осуществлять составление рассматриваемого типа документа.
Причем формат его должен соответствовать уставу. В то же время существует определенный перечень пунктов, наличие которых строго обязательно в акте на списание.
Перечень таких требований устанавливается в законодательных нормах. Существенным нормативным актом, на который стоит в первую очередь ориентироваться, является Приказ Минфина РФ №162н от 06.12.10 г.
Он включает в себя разделы:
| приложение №1 | Отражается подробный план счетов, связанных с бюджетным учетом |
| приложение №2 | Отражается подробная инструкция по использованию плана счетов учета бюджетного характера |
Именно на этот нормативно-правовой документ следует ориентироваться в первую очередь. Также необходимо помнить о нормативах, которые устанавливают учетную политику на конкретном предприятии.
Фактически, именно с упором на это необходимо составлять акты рассматриваемого типа. При этом важно помнить, что стандартный формат документа этого вида попросту не устанавливается в законодательстве.
В то же время существует перечень обязательных пунктов. Их отсутствие может послужить причиной возникновения самых разных затруднений. В первую очередь именно с контролирующими органами – Федеральной налоговой службой РФ.
Нормы при списании спецодежды
Главным документом, который регулирует правила ведения учета, являются Методические указания по учету спецодежды. Согласно 31 пункту этих указаний списание спецодежды осуществляется только при ее фактическом выбытии. В пункте 30 Методических указаний по учету спецодежды указаны причины списания спецодежды.
Среди основных причин списания спецодежды числятся следующие:
- продажа;
- безвозмездная передача, не считая договора безвозмездного пользования;
- списание спецодежды при ее моральном и физическом износе;
- передача как вклад в уставной капитал других компаний;
- списание спецодежды в случае аварии, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуациях;
- списание спецодежды в результате порчи или хищения.
Полное списание спецодежды с бухгалтерских счетов может произойти только после ее физического выбытия, которое должно быть в обязательном порядке зафиксировано в определенных документах, например, документах о продаже, актах о выбытии и тому подобных.
Даже если стоимость списания спецодежды учтена, все равно до оформления документов о выбытии, спецодежда продолжает находиться на балансе.
Непригодность спецодежды для дальнейшего использования и определяет постоянно действующая комиссия по инвентаризации.
Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете
По плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, движения по спецодежде фиксируются на счете 10, субсчетах «Спецодежда на складе» и «Спецодежда в эксплуатации».
Для контролируемого учета эксплуатируемой спецодежды, списываемой в разовом порядке при вводе в эксплуатацию, можно ввести забалансовый счет «Спецодежда в эксплуатации» (п. 8 ФСБУ 5/2019).
Пример (продолжение)
ООО «Дизайн Ремонт» отразило проводки по списанию спецодежды:
|
Период |
Действия |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
Май |
Оприходована спецодежда на склад |
10 «Спецодежда на складе» |
60 |
5 420 руб. = 1 290 × 2 + 320 × 1 + 130 × 12 + 960 × 1 |
|
Передана спецодежда в эксплуатацию |
10 «Спецодежда в эксплуатации» |
10 «Спецодежда на складе» |
4 130 руб. =1 290 × 1 + 320 × 1 + 130 × 12 + 960 × 1 |
|
|
Июнь |
Отражен износ спецодежды за месяц |
20 |
10 «Спецодежда в эксплуатации» |
214 руб. = 1290 / 12 + 320 / 12 + 960 / 12 |
|
Списана стоимость перчаток |
20 |
10 «Спецодежда в эксплуатации» |
1 560 руб. = 130 × 12 |
|
|
Отражена стоимость перчаток на забалансе |
012 «Спецодежда в эксплуатации» |
– |
1 560 руб. |
|
|
Сентябрь |
Списана остаточная стоимость костюма |
94 |
10 «Спецодежда в эксплуатации» |
860 руб. |
|
91 |
94 |
860 руб. |
||
|
Октябрь |
Списана остаточная стоимость головного убора |
94 |
10 «Спецодежда в эксплуатации» |
187 руб. |
|
73 |
94 |
187 руб. |
||
|
Ноябрь |
Списана стоимость перчаток с забаланса |
– |
012 «Спецодежда в эксплуатации» |
1 560 руб. |
|
Декабрь |
Списана остаточная стоимость проданного костюма |
91 |
10 «Спецодежда в эксплуатации» |
967,50 руб. |
Если работник или его непосредственный начальник заполняет все поля акта верно и предъявляет его на склад, то взамен утерянной (изношенной, вышедшей из строя) вещи ему выдается новая (при такой возможности). Но этот факт должен быть документально зафиксирован.
Для этого в специальной карточке учета (форма МБ-2, учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов) записывается это действие и ставится подпись минимум двух сотрудников: выдающего и принимающего.
Интересное свойство: эта форма может использоваться в качестве переходной. Ей можно воспользоваться, если какую-либо вещь из списка малоценных и быстроизнашивающихся предметов нужно отразить как объект основных средств в бухгалтерском учете (либо показать ее перемещение).
Также после подписания руководителем может издаваться приказ о списании спецодежды, пришедшей в негодность. Если при заполнении были допущены ошибки, то не возбраняется их исправление. Только оно должно быть выполнено правильно: ошибка зачеркивается одной чертой, рядом пишутся верные данные и подписи всех материально ответственных лиц.
Учет имущества на предприятии, в том числе и спецодежды, осуществляется бухгалтерией. Это происходит согласно Приказу Минфина РФ от 26.12.02 N 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», а также другим нормативно-правовым актам, которые регулируют учет имущества в организации. Спецодежда и средства индивидуальной защиты (СИЗ), не подлежащие дальнейшему использованию, списываются. Порядок проведения инвентаризации определен Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Всегда ли нужно возвращать спецодежду?
Законодательство обязывает работодателя обеспечивать сотрудников спецодеждой из средств организации. Бывают случаи, когда работник приобретает средства защиты самостоятельно, а затем получает компенсацию стоимости СИЗ. Спецодежда – это собственность работодателя, следовательно, возвратить ее работник обязан. Исключение составляет случай, когда СИЗ приобретается за собственные средства работником, но до момента увольнения ему не успели произвести никаких выплат и поставить на учет комплект спецодежды.
Какие есть типовые нормы бесплатной выдачи СИЗ, специальной одежды и специальной обуви работникам?
В бухгалтерском учете возврат не всегда оформляется проводками. Если срок использования спецодежды меньше года, ее можно списать на затраты непосредственно после выдачи сотруднику (пр. №135н п. 21). Проводок БУ в момент сдачи такой спецодежды не делается, поскольку она не числится в учете. В то же время при сдаче ее увольняющимся сотрудником по решению созданной комиссии возможно оприходование ветоши – актом, с подписями ответственных лиц.
Определение, законодательное регулирование и общий порядок
В соответствии со ст. 221 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить работников, занятых на вредном производстве, средствами индивидуальной защиты, в том числе специальной одеждой. Таким образом, именно работодателем выдается работнику СИЗ и спецодежда. Учет и списание спецодежды (2018 г.) производится по правилам, установленным Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина №135-н от 2002 года.
Выдача и возврат специальной одежды оформляются в предназначенной для этого карточке учета, которая, однако, не является первичным бухгалтерским документом, а значит, не имеет строго определенной формы. В качестве бухгалтерских применяются (в зависимости от того, учитывается одежда как основное или оборотное средство) при выдаче:
- акт приемки-передачи ОС,
- ведомость учета выдачи.
В обоих случаях, если одежда износилась и утратила способность защищать человека, составляется документ по установленным в Методических указаниях правилам. Но прежде проводится инвентаризация, так как это необходимое условие признания любого имущества предприятия непригодным для использования. Инвентаризация проводится в соответствии с требованиями Приказа Минфина РФ от 13.06.95 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Образец акта о списании спецодежды, пришедшей в негодность, можно скачать в конце статьи.
Справка-расчет налоговых активов и обязательств
Отчет » Справка-расчет налоговых активов и обязательство» предназначен для анализа суммы постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств.
Печатная форма отчета является учетным документом, утверждающим порядок признания постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств в месяце формирования отчета.
Перейти к справке можно через пункт меню: Учёт, налоги, отчетность — Закрытие периода – Закрытие месяца – Справки-расчеты.
Информация в отчете разделена на два блока:
- раздел, касающийся постоянных разниц, с которых рассчитываются постоянные налоговые активы и обязательство;
- раздел, отражающий временные разницы, с которых рассчитываются отложенные налоговые активы и обязательства (рис.24, 25).
Документальное оформление движения спецодежды
Учет спецодежды регламентируется Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. №135н (далее – Методические указания № 135н).
В соответствии с п.61 Методических указаний № 135н выдача спецодежды работнику и ее возврат отражается в личной карточке учета выдачи СИЗ. Ее форма приведена в Приложении к Межотраслевым правилам, утвержденным Приказ № 290н. Но, поскольку данным документом не предусмотрена подпись лица, выдавшего СИЗ, то в качестве бухгалтерской «первички» его не используют.
Порядок документирования операций со спецодеждой зависит от варианта ее учета (п.9 Методических указаний № 135н):
- в составе основных средств или;
- в составе оборотных активов.
Если средства защиты учитываются как основное средство, то оформляются:
- при выдаче работнику – акт приемки-передачи объекта основных средств (унифицированная форма № ОС-1, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7);
- при списании – акт о списании объекта основных средств (унифицированная форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7).
Если спецодежда учитывается как материал, то применяются следующие первичные документы (на примере унифицированных форм).
| Наименование документа | Унифицированная форма | |
| номер | каким документом утверждена | |
| При поступлении спецодежды на склад и другие места хранения | ||
| Приходный ордер | № М-4 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| При отпуске спецодежды в эксплуатацию со склада и других мест хранения в подразделения | ||
| Требование-накладная | № М-11 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| Накладная на отпуск материалов на сторону | № М-15 | |
| Лимитно-заборная карта | № М-8 | |
| При выдаче спецодежды работникам и возврате | ||
| Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений | № МБ-7 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| При выбытии спецодежды в качестве объекта учета | ||
| Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов | № МБ-4 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| При списании спецодежды в качестве объекта учета | ||
| Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов | № МБ-8 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
Не забывайте! На основании ч.4 ст.9 Федерального закона № 402-ФЗ организации / ИП вправе разработать собственные бланки документов. Унифицированные формы использовать не обязательно. Либо последние можно модифицировать под свои потребности.
Что будет, если не выдать спецодежду
С 1 января 2015 г. в КоАП введена новая ст. 5.27.1, предусматривающая ответственность за нарушение законодательства об охране труда. Покажем в таблице, что вам может грозить за выявленные нарушения.
| Нарушитель | За необеспечение работников СИЗ, которые подлежат декларированию соответствия (первый класс риск а)ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ ; ; п. 5.5 ТР ТС 019/2011 | За необеспечение работников СИЗ, которые подлежат обязательной сертификации (второй класс риск а)ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ ; примечание к ст. 5.27.1 КоАП РФ ; п. 5.5 ТР ТС 019/2011 | За повторное аналогичное правонарушени еч. 5 ст. 5.27.1 КоАП РФ |
| Организация |
|
Штраф от 130 000 до 150 000 руб. |
|
| ИП |
|
|
|
| Руководитель |
|
Штраф от 20 000 до 30 000 руб. |
|