Бухгалтерский учет. Статистика

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учет. Статистика». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Согласно Федеральному закону от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе осуществлять указанную деятельность за счет средств физических и (или) юридических лиц по договорам об оказании платных образовательных услуг (п. 1 ст. 101 Закона № 273-ФЗ).

Что необходимо сделать при первом применении СГС «Долгосрочные договоры»?

При первом применении стандарта нужно осуществить следующие мероприятия по формированию входящих остатков по состоянию на 01.01.2020 (разд. IV Методических рекомендаций):

а) провести инвентаризацию заключенных до 01.01.2020 доходных договоров, продолжающих свое действие после указанной даты, анализ таких договоров на соответствие критериям признания их в качестве долгосрочных договоров, к которым с названной даты будут применяться положения стандарта;

б) по договорам, отнесенным к долгосрочным, определить оставшийся срок их действия, ранее (до 01.01.2020) не отраженную сумму доходов от реализации, соответствующую выполненным до первого применения субъектом учета стандарта объемам работ (не завершенным на дату первого применения этапам работ), сумму доходов будущих периодов, приходящуюся на оставшийся срок их действия (на период с 01.01.2020 и до окончания их срока действия).

Как отражать долгосрочные договоры, за исключением договоров стройподряда

Доходы начисляйте по счету 0 401 40 131 при подписании договора. Можно сделать это немного позднее, главное успейте до конца календарного месяца, следующего за месяцем подписания договора.

Проводку отражайте на всю сумму, указанную в договоре. Вторым счетом в двойной записи выбирайте счет 0 205 31 56Х.

Ежемесячно в течение срока действия договора переносите доходы равными частями со счета 0 401 40 131 на счет 0 401 10 131.

Если учреждение оказывает услуги (выполняет работы) неравномерно, вы вправе предусмотреть в учетной политике другой порядок определения части дохода, ежемесячно переносимой на счет 0 401 10 131.

Например, можно рассчитывать ее исходя из объема оказанных услуг (выполненных работ), который документально подтвердит на конец месяца подразделение, ответственное за исполнение договора.

Одновременно с отражением доходов по счету 0 401 10 131 начисляйте НДС по счету 0 303 04 731 (если услуги и работы облагаются этим налогом).

Учтите, что дата отражения дебиторской задолженности по счету 0 205 31 56Х может не совпасть с моментом возникновения права требовать от плательщика оплату по договору. А дата признания кредиторской задолженности по счету 0 303 04 731 не всегда совпадает с моментом определения налоговой базы. При таких отклонениях остатки по счетам расчетов не соответствуют реально возникшим в отношениях с контрагентами требованиям и обязательствам.

Чтобы контролировать состояние расчетов с контрагентами, рекомендуем ввести по счетам 0 205 31 000 и 0 303 04 000 собственную аналитику в отношении предстоящих требований и обязательств. Когда требования и обязательства возникнут, переводите суммы по счетам на аналитику, предусмотренную для наступивших расчетов.

Нормативное регулирование

Согласно пункту 3 статьи 54 Закона № 273-ФЗ в договоре об образовании, заключаемом при приеме на обучение за счет средств физического и (или) юридического лица, помимо основных характеристик образования, в том числе формы обучения, продолжительности обучения, указывается полная стоимость платных образовательных услуг и порядок их оплаты. Увеличение стоимости платных образовательных услуг после заключения такого договора не допускается, за исключением увеличения стоимости указанных услуг с учетом уровня инфляции, предусмотренного основными характеристиками федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

В частности, в примерной форме договора об образовании на обучение по образовательным программам среднего профессионального и высшего образования, утв. приказом Минобрнауки России от 21.11.2013 № 1267, указывается полная стоимость образовательных услуг за весь период обучения.

Срок обучения может составлять до года или более года и, как правило, является переходящим — начинается в одном году, продолжается (заканчивается) в следующем.

С 01.01.2020 при отражении в бухгалтерском учете доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения субъектом учета договоров возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год (далее — долгосрочные договоры), и выполнения субъектом учета работ (услуг) по долгосрочным договорам применяется федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Долгосрочные договоры», утв. приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н. Стандарт может применяться также к договорам, срок действия которых не превышает один год, но даты начала и окончания исполнения которых приходятся на разные отчетные периоды, если это предусмотрено учетной политикой субъекта учета (единой учетной политикой при централизации учета) (п. 5 Стандарта «Долгосрочные договоры»).

Таким образом, договоры об оказании платных образовательных услуг, срок действия которых превышает один год, подпадают под действие Стандарта «Долгосрочные договоры». Кроме того, если это предусмотрено учетной политикой учреждения, под действие Стандарта подпадают «переходящие» договоры об образовании, даты начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды (разные годы).

В соответствии с пунктом 11 Стандарта «Долгосрочные договоры» по факту подписания долгосрочного договора, но не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором он заключен, субъект учета отражает расчеты с дебиторами по доходам от реализации за весь срок действия долгосрочного договора в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов. Доходы по долгосрочному договору признаются в составе доходов от реализации текущего периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия долгосрочного договора с одновременным уменьшением сумм предстоящих доходов. В случае если выполнение работ (оказание услуг) по долгосрочному договору осуществляется неравномерно, субъект учета вправе применить иной порядок расчета доходов от реализации, предусмотренный учетной политикой субъекта учета.

Учет расчетов в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2

В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (БГУ КОРП) для ведения учета образовательных услуг применяется активный балансовый счет 205.31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)». Для счета 205.31 задан номер журнала операций — «5». На счете 205.31 ведется аналитический учет по плательщикам за образовательные услуги (субконто Контрагенты типа справочник Контрагенты), по договорам (субконто Договоры типа справочник Договоры и иные основания возникновения обязательств).

Учет сумм доходов, относящихся к текущему отчетному периоду, ведется в программе на счете 401.10 «Доходы текущего финансового года».

Учет сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, ведется на счете 401.40 «Доходы будущих периодов». По счету 401.40 ведется аналитический учет по видам услуг (субконто Номенклатура типа справочник Номенклатура), в разрезе договоров (субконто Договоры типа справочник Договоры и иные основания возникновения обязательств).

Для счетов группы 401.00 «Финансовый результат экономического субъекта» задан номер журнала операций — «8».

В БГУ2 для автоматизации учета расчетов по образовательным услугам предназначена подсистема Образовательные услуги. Для работы с подсистемой Образовательные услуги в Настройках параметров учета (раздел Администрирование, команда Настройка параметров учета) на странице Специализированные подсистемы необходимо установить флаг Учет расчетов по образовательным услугам. В результате в Панели разделов программы появится раздел Платное обучение с объектами подсистемы Образовательные услуги (см. рисунок).

Порядок учета расчетов по долгосрочным договорам образования

Предлагается следующий порядок учета расчетов по долгосрочным договорам образования в БГУ2:

1. Создать необходимое количество графиков оплаты, используемых в образовательном учреждении, с указанием срока оплаты, суммы оплаты и периода обучения, за который она производится.
2. Создать учетные карточки учащихся, в карточке каждого учащегося указать сведения о плательщике и договоре.
3. Ввести данные о зачислении учащихся в учебное заведение. Назначить каждому учащемуся график оплаты (рекомендуется, но не является обязательным, заполнить график можно непосредственно в документе начисления доходов будущих периодов).
4. По факту подписания долгосрочного договора начислить доходы будущих периодов на полную стоимость договора за весь период обучения.
5. Согласно заданному порядку учета доходов произвести расчет и признание доходов текущего периода по образовательным услугам.
6. Отразить оплату по договору образования.
7. В случае необходимости произвести корректировку или прекращение долгосрочного договора образования.
8. Сформировать регистры учета.

Как избежать возможных рисков?

При сдаче жилья на долгий период, собственник рискует столкнуться с недобросовестным отношением и нанесением вреда имуществу. Существует вероятность причинения ущерба третьим лицам (например, при затоплении соседей или пожаре). Бывают ситуации, когда квартиросъемщики идут на преступление: кражу, намеренный поджог и пр. А сделку при долгосрочной аренде сложно прекратить.

Чтобы обезопасить себя, арендодателю нужно составить грамотный договор, а также подробный акт передачи имущества. В соглашении нужно прописать степень ответственности арендатора за порчу имущества в квартире или за причинение вреда собственности третьих лиц (соседей).

Снизить риски от непредвиденных обстоятельств поможет страховка. Кроме того, рекомендуется обозначить порядок прекращения договора в одностороннем порядке, а также ответственность за несвоевременный взнос по арендной плате.

Кто и когда обязан применять стандарт «Долгосрочные договоры»

С 01.01.2020 учреждения бюджетной сферы применяют положения Федерального стандарта «Долгосрочные договоры», утв. приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н. Методические рекомендации по применению Стандарта доведены письмом Минфина России от 28.10.2019 № 02-06-07/84752.

Когда применяется?

Стандарт «Долгосрочные договоры» применяется для отражения операций по двум видам договоров:

• договорам подряда, срок действия которых превышает один год;
• договорам возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год.

Также учреждение может установить в учетной политике порядок применения положений Стандарта «Долгосрочные договоры» в отношении договоров подряда, возмездного оказания услуг, срок действия которых не превышает один год, но даты начала и окончания исполнения которых приходятся на разные отчетные периоды.

Когда не применяется?

Случаи, в которых Стандарт не применяется, поименованы в п. 4 Стандарта «Долгосрочные договоры». К ним относятся:

• договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• договоры с неопределенным общим объемом работ (услуг), цена которых определяется для отдельного отчетного периода исходя из фиксированной стоимости единицы работы (услуги).

Входящие остатки по долгосрочным договорам отражаются в учете по состоянию на 1 января 2020 года.

Долгосрочные договоры в образовании с 2020 года

Если сторона, получившая недвижимость в аренду и на протяжении всего периода соблюдавшая положения сделки, пожелает продолжить использование объекта, то законом определяются приоритетные права пролонгировать договор. Хотя, для подобных юридических действий существует несколько условий:

• отсутствие нарушение положений договора;
• арендатор предлагает владельцу объекта более выгодные условия аренды, чем другие претенденты;
• не нарушен предусмотренный законодательством срок уведомления о намерениях продлить арендный договор.

Соглашение может быть продлено без установления сроков, если арендатор, после наступления даты окончания договора не утратил своих прав владения недвижимостью, а его владелец не чинит препятствий этому. Положения самого соглашения в данном случае не изменяются, если ни одна из сторон не потребует их пересмотра.

При намерениях продлить арендное соглашение, арендатор должен письменно оповестить собственника недвижимости в срок, который определен положениями сделки либо в разумные сроки до завершения действия соглашения. При изменении положений договора, сторонами заключается допсоглашение о пролонгации сделки, в котором собственно и отражаются любые изменения действующего соглашения.

Аренда недвижимого имущества, как правило, оформляется на продолжительный период времени. Поэтому арендатору целесообразно заранее согласовать срок действия соглашения, а также его ключевые и дополнительные положения. Кроме того, желательно оформить раздел по неизменяемости на весь срок действия арендных отношений.

В наступившем 2021 году учреждение будет вести учет дебиторской задолженности по долгосрочным и краткосрочным договорам уже в рамках утвержденной на этот год учетной политики. При этом основная задача бухгалтера будет заключаться в том, чтобы не позднее месяца следующего за фактом подписания долгосрочного договора, отразить на счетах учета расчеты с дебиторами по доходы от реализации за весь срок действия такого договора. Делается это учетной записью (пункт 11 Стандарта № 145н):

• Дебет 0 20531 56Х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по платным услугам (работам), компенсаций затрат»
• Кредит 0 40140 131 «Доходы будущих периодов по платным услугам (работам)»

Далее в течение года по мере выполнения условий договора учреждение относит часть «будущих» доходов в доходы отчетного периода. В разделе III Методических рекомендаций указано, что признание доходов от оказания услуг (работ) по иным долгосрочным договорам доходами текущего финансового года осуществляется одним из следующих способов:

• равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия иного долгосрочного договора;
• в порядке, предусмотренном учетной политикой субъекта учета, в случае если выполнение работ (оказание услуг) по иному долгосрочному договору осуществляется неравномерно.

Вроде бы все понятно.
Но вот в пункте 27 Стандарта № 260 есть указание о том, что краткосрочные активы включают также текущую долю долгосрочных финансовых активов, то есть часть долгосрочных финансовых активов субъекта, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Вроде бы положения Стандарта № 145н и Стандарта № 260н только дополняют друг друга. В течение года договор, классифицируемый до наступления отчетной даты как долгосрочный, исполняется, производятся расчеты и образуется краткосрочный актив. А при формировании бухгалтерской отчетности «текущая» доля долгосрочных активов, то есть подлежащая погашению в течение отчетного года, рассматривается как краткосрочный актив. Но вот насколько такая схема будет удобна и понятна бухгалтерам учреждений бюджетной сферы, станет ясно только в следующем году.

Возможно, что более простым решением было бы классифицировать «текущую долю» долгосрочной дебиторской задолженности в качестве краткосрочного актива сразу после отчетной даты. Это бы существенно упростило работу бухгалтеров и никак не повлияло на отчетные показатели. Возможно, что, изучив опыт ведения учета и формирования отчетности, через некоторое время Минфин подготовит соответствующие разъяснения. А пока бухгалтерам стоит более внимательно и обдуманно отнестись к формированию положений учетной политики на 2020 год.

1. Должна быть определена сфера действия соглашения: государственный или негосударственный жилой фонд. Аренда в первом случае имеет социальный характер, и заключается на основании соответствующего решения органа власти. Если фонд негосударственный, контракт является обоюдным соглашением.
2. Такой договор вправе заключать, как юридические, так и физические лица. Одновременно они обязательно должны быть наделены правом собственности на предлагаемую недвижимость, либо иными возможностями, позволяющим проводить подобные операции. И, в отличие от нанимателя, который может иметь любое гражданство, арендодателем могут быть исключительно граждане РФ.
3. Главное отличие заключается в том, что договор коммерческого найма жилого помещения заключается на срок, ранее оговоренный сторонами.
4. За таким типом соглашения ограничено комплекс прав арендатора.
5. Не представляются никакие требования относительно размера помещения, сдающегося внаем.
6. Размер вознаграждение за пользование недвижимостью определяется сторонами и фиксируется в соглашении. Если нормами законодательства предусмотрен максимальный размер такой оплаты, то сумма в договоре не должна его превышать.

Что касается социального найма, то он обеспечивает стабильность жилищных правоотношений, гарантию реализации прав граждан на предоставления жилья от государства. Помимо этого, такая особенность отражает его социально-потребительскую функцию. Срочность контракта, в свою очередь, свидетельствует о коммерческой направленности рассматриваемого документа.

Заметим, что Стандарт № 260н также применяется одновременно со стандартом «Концептуальные основы», поэтому, очевидно, что его положения применимы для понимания Стандарта № 145н.
Критерием, который позволяет договоры возмездного оказания услуг и договоры подряда классифицировать как долгосрочные, является срок их действия. Если сроки выполнения работы (оказания услуги) превышают один год, то к объектам бухгалтерского учета, возникающим при заключении и исполнении данных договоров, применяются положения СГС «Долгосрочные договоры».

В разделе IV Методических рекомендаций Минфин России рекомендует провести инвентаризацию договоров, заключенных до 1 января 2021 года и продолжающих свое действие после этой даты. Целью такой инвентаризации является анализ договоров на соответствие критериям их признания в качестве долгосрочных согласно требованиям Стандарта № 145н. Результаты проведенной инвентаризации станут основанием для формирования входящих (по состоянию на 01.01.2020 г.) балансовых остатков по соответствующим счетам учета расчетов и доходов. В данном разделе Методических рекомендаций Минфином России приведена соответствующая корреспонденция счетов как при наличия заключенных договоров подряда, так и иных долгосрочных договоров.

Обратите внимание! Стандарт № 145н устанавливает лишь единые требования к порядку отражения хозяйственных операций, возникающих в результате заключения и исполнения договоров подряда и возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год. Поэтому учреждение в учетной политике имеет право конкретизировать некоторые квалификации таких договоров.

Так, например, Минфин России в Методических рекомендациях указывает, что в учетной политике учреждения должны быть отражены:

• условия принятия к учету доходов и иных объектов учета, возникающих в результате заключения и исполнения договоров подряда, возмездного оказания услуг, срок действия которых не превышает один год, но даты начала и окончания исполнения которых приходятся на разные отчетные периоды;
• порядок расчета доходов от реализации по долгосрочному договору в случае его неравномерного исполнения.

Для реализации указанных положений учетной политики в 2021 году необходимо разработать первичные учетные документы, установить сроки представления в бухгалтерию необходимых сведений и назначить ответственных лиц, внести в график документооборота соответствующие коррективы.
Инвентаризация договоров и утверждение условий их классификации в учетной политике должны произойти до конца текущего года. Однако на этом реализация требований Стандарта № 145н не закончится.

В наступившем 2021 году учреждение будет вести учет дебиторской задолженности по долгосрочным и краткосрочным договорам уже в рамках утвержденной на этот год учетной политики. При этом основная задача бухгалтера будет заключаться в том, чтобы не позднее месяца следующего за фактом подписания долгосрочного договора, отразить на счетах учета расчеты с дебиторами по доходы от реализации за весь срок действия такого договора. Делается это учетной записью (пункт 11 Стандарта № 145н):

• Дебет 0 20531 56Х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по платным услугам (работам), компенсаций затрат»
• Кредит 0 40140 131 «Доходы будущих периодов по платным услугам (работам)»

Далее в течение года по мере выполнения условий договора учреждение относит часть «будущих» доходов в доходы отчетного периода. В разделе III Методических рекомендаций указано, что признание доходов от оказания услуг (работ) по иным долгосрочным договорам доходами текущего финансового года осуществляется одним из следующих способов:

• равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия иного долгосрочного договора;
• в порядке, предусмотренном учетной политикой субъекта учета, в случае если выполнение работ (оказание услуг) по иному долгосрочному договору осуществляется неравномерно.

Вроде бы все понятно.
Но вот в пункте 27 Стандарта № 260 есть указание о том, что краткосрочные активы включают также текущую долю долгосрочных финансовых активов, то есть часть долгосрочных финансовых активов субъекта, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Вроде бы положения Стандарта № 145н и Стандарта № 260н только дополняют друг друга. В течение года договор, классифицируемый до наступления отчетной даты как долгосрочный, исполняется, производятся расчеты и образуется краткосрочный актив. А при формировании бухгалтерской отчетности «текущая» доля долгосрочных активов, то есть подлежащая погашению в течение отчетного года, рассматривается как краткосрочный актив. Но вот насколько такая схема будет удобна и понятна бухгалтерам учреждений бюджетной сферы, станет ясно только в следующем году.

Методические рекомендации по применению Стандарта № 145н изложены Минфином на 18 страницах, из которых половина — это разъяснения по отражению в бухгалтерском учете операций по договорам подряда. Но учреждения бюджетной сферы редко выступают в качестве подрядчиков. Поэтому для большинства государственных и муниципальных учреждений наиболее актуальными будут лишь разделы I и III Методических рекомендаций.

В разделе I Методических рекомендаций раскрываются общие положения применения Стандарта № 145н, а в разделе III даны разъяснения об отражении в учете операций по заключению и исполнению иных долгосрочных договоров. Кроме того, в разделе IV Методических рекомендаций содержатся переходные положения стандарта при его первом применении.

Минфин России издал данные Методические рекомендации весьма своевременно, так как до конца текущего 2019 года учреждениям надо проделать большую подготовительную работу.

Как отразить расчеты по доходам по долгосрочным договорам?

Согласно п. 11 СГС «Долгосрочные договоры» по факту подписания иного долгосрочного договора, но не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором он заключен, учреждение отражает расчеты и признает доходы будущих периодов в сумме договора:

Дебет счета 0 205 31 56х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по платным услугам (работам), компенсаций затрат»
Кредит счета 0 401 40 131 «Доходы будущих периодов по платным услугам (работам)»

При этом признание доходов от оказания услуг (выполнения работ) по долгосрочным договорам доходами текущего финансового года осуществляется одним из следующих способов:

равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия долгосрочного договора;

в порядке, предусмотренном учетной политикой субъекта учета, в случае если выполнение работ (оказание услуг) по долгосрочному договору осуществляется неравномерно.

Признание доходов по платным услугам (работам) по долгосрочным договорам доходами текущего финансового года отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 0 401 40 131 «Доходы будущих периодов по платным услугам (работам)»
Кредит счета 0 401 10 131 «Доходы текущего периода по платным услугам (работам)»

Обратите внимание: согласно п. 12 СГС «Долгосрочные договоры» расходы субъекта учета, понесенные в связи с выполненными работами (оказанными услугами), формируют себестоимость выполнения работ по иному долгосрочному договору за отчетный период, относимую на финансовый результат отчетного периода.

СГС «Резервы. Раскрытие информации об условных активах и условных обязательствах»

Утвержден стандарт приказом Минфина РФ от 30.05.2018 №124н. Письмом Минфина РФ от 05.08.2019 № 02-07-07/58716 доведены Методические рекомендации по его применению.

Стандарт применяется в отношении лишь пяти видов резервов:

по гарантийному ремонту (который будет осуществляться субъектом учета по требованию заказчиков в случаях, предусмотренных договором);

по претензиям и искам (обязанность, возникающая по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе по возмещении вреда);

по реструктуризации (обязанность, возникающая при принятии решения о реструктуризации деятельности, а также о реорганизации либо ликвидации субъекта учета);

по убыточным договорным обязательствам;

на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации (обязанность, возникающая по договору купли-продажи, пользования, иному договору, устанавливающему условия использования объекта имущества).

Похожие записи:

• Межевание земельного участка: как провести и сколько это стоит
• Поиск умершего человека по фамилии имени отчеству и году рождения бесплатно
• Оформление сотрудников по договорам ГПХ: преимущества и подводные камни