Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС при импорте: тонкости расчета и учета налоговых платежей». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно договору о Евразийском экономическом союзе, подписанном в Астане 29 мая 2014 года, налоговой базой будет стоимость ввозимых товаров на дату принятия их на учет или наступления срока платежа по договору лизинга. Если ввозятся подакцизные товары, то к стоимости нужно прибавить сумму акциза.
НДС при импорте товаров из стран, входящих в ЕАЭС
Налоговую базу умножают на ставку налога и получают НДС к уплате.
Перечислить его нужно в течение 20 дней по истечении месяца ввоза товара. Например, если товар ввезли в августе 2018 года, то перечислить ввозной НДС нужно до 20 сентября 2018 года.
В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по НДС. Для этого используют форму отчета, утвержденную Приказом ФНС России № СА-7-3/765 от 27 сентября 2017г. Декларацию сдают все импортеры, включая тех, кто применяет специальные режимы налогообложения. Вместе с декларацией импортер сдает пакет документов, подтверждающих импорт.
При импорте товаров из стран ЕАЭС не действует требование сдавать декларацию НДС исключительно в электронном виде. Импортеры могут сдать бумажный вариант отчета, за исключением следующих случаев:
-
среднесписочная численность за прошлый год составила больше 100 человек;
-
организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков.
Подготовка к импортной поставке из Китая
На первом этапе происходит соглашение с продавцами условий для коммерческой сделки и осуществления поставок. Также необходимо задать ряд дополнительных вопросов поставщику-импортеру:
- Какие требования предъявляются к товару, которые импортируется, и как осуществляется оплата поставки?
- Какой из платежей будет осуществляться — банковский перевод или аккредитив?
- В какой валюте будет вноситься платеж?
- Возможен ли один из вариантов — факторинг или кредитование?
- Сколько будет предоплата и на каком этапе надо внести её?
- На каком этапе производится полная оплата?
- Какие гарантии качества предоставляются на товары?
- Как будет решен вопрос в случае возникновения спора?
Эти вопросы связаны только с ключевыми моментами сделки. Вопросов может быть гораздо больше, в зависимости от условий и каким образом будут меняться обстоятельства.
Следующий этап включает в себя проверку всех сведений о поставщике и запрос реквизитов для перевода денежных средств. После того, как вы убедились в том, что поставщик является надежным, оформите совместный контракт внешней торговли для защиты от претензий таможенной службы и возможных споров. Последующие этапы включают в себя: открытие валютного счета в банковской организации, внесение аванса за оплату товара, процесс декларирования.
Документы, которые необходимы для успешного импорта товаров из Китая в Россию:
- документация технического характера и тщательное описание товара;
- контракт совместно со всеми нужными соглашениями;
- спецификация для валютного контроля;
- инвойс для таможни;
- прайс-лист со списком и ценами на товары;
- торговое предложение (если есть);
- все накладные на транспорт и доставку;
- экспортная декларация и ее копия;
- документы, подтверждающие платеж за товар;
- документы, подтверждающие условия перевозки и страхования импортируемых товаров.
Документ «Подтверждение оплаты НДС в бюджет»
Оплата НДС в бюджет регистрируется документом Списание с расчетного счета, после проведения которого формируется бухгалтерская проводка:
Дебет 68.42 Кредит 51
— на сумму НДС, уплаченного в бюджет.
После получения отметки налогового органа об уплате налога в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов надо зарегистрировать этот факт с помощью документа Подтверждение оплаты НДС в бюджет (раздел Операции – Регламентные операции НДС).
Таблицу документа можно заполнить автоматически на основании документа Заявление о ввозе товаров, задолженность перед бюджетом по которому погашена. При ручном заполнении дата оплаты указывается самостоятельно.
После проведения документа в регистр накопления НДС предъявленный вводится запись с видом движения Расход на сумму начисленного НДС и запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком на сумму начисленного и оплаченного НДС.
Если же по какой-то причине пользователь программы забудет отразить в учетной системе подтверждение оплаты НДС, при этом в программе зарегистрированы документы вида Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, по которым еще не получена отметка налогового органа об оплате, то Помощник по учету НДС отобразит документ Подтверждение оплаты НДС в бюджет в списке регламентных операций.
По завершении налогового периода необходимо сформировать регламентный документ Формирование записей книги покупок. Таблица документа Приобретенные ценности заполняется автоматически, в том числе суммами налога, начисленными при ввозе товаров из государств Таможенного союза, оплата налога в бюджет по которым подтверждена налоговым органом (рис. 4).
Теперь рассмотрим приведенные условия более детально. Согласно таможенному законодательству, операция по осуществлению импорта начинается в момент передачи таможенникам декларации и всей необходимой для оформления ввозимых товаров документации. Завершается она выпуском товаров сотрудником таможни, который проставляет соответствующие отметки на декларации и других сопутствующих документах — транспортных, коммерческих и т. д.
Это означает, что ввезенный товар будет считаться выпущенным с таможни только тогда, когда у импортера на руках появится таможенная декларация и другие необходимые сопроводительные бумаги с разрешающей выпуск отметкой таможенников.
Чтобы успешно заявить вычет, импортеру необходимо иметь бумаги, которые подтверждают его право: договор (контракт) с иностранным контрагентом, счет или инвойс, таможенная декларация, платежные документы. Почему для подтверждения фактической уплаты налога таможенным органам недостаточно платежного поручения? Объяснить это просто: импортер перечисляет аванс таможенным органам накануне прохождения имущества через границу. Чиновники на таможне списывают НДС при фактическом оформлении ввоза товара на территорию РФ. Счет-фактура импортеру не требуется. Этот документ заменяют оригинал ГТД и платежное поручение с отметкой таможенных органов о списании средств. Такой порядок закреплен в п. 5 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В книге покупок отражаются номер и дата таможенной декларации, сумма НДС и реквизиты платежного поручения о перечислении средств. Подтвердить уплату пошлин и налогов можно, запросив на таможне соответствующее письменное подтверждение. Специалисты Минфина России дали «зеленый свет» указанному документу в Письме от 5 августа 2011 г. N 03-07-08/252. В журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок заносятся реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции и платежного поручения об уплате НДС.
Порядок, применяемый в части НДС к товарам, ввозимым из ЕАЭС
Процедуру ввоза из страны — участницы ЕАЭС в отношении НДС характеризует следующее:
- Необходимость уплаты налога импортером появляется после принятия товара на учет или после наступления установленной договором лизинга (если сделка осуществляется по нему) даты очередного платежа (п. 19 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
- Налоговая база будет определена, соответственно, либо на дату взятия товара на учет, либо на дату платежа, отраженную в договоре лизинга.
- Начисленный налог следует перечислить в налоговый орган и туда же подать посвященную ему отчетность, включающую два дополнительных отчета (заявление о ввозе и декларацию, составленную по особой форме).
- Начислять налог и отчитываться по нему предстоит помесячно, делая это за те месяцы, в которых имел место импорт.
- Для подачи отчета и платежей по налогу действует особый срок, приходящийся на 20-е число месяца, идущего вслед за месяцем ввоза (пп. 19, 20 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
Основу налоговой базы составит стоимость товара, отраженная в сопровождающих его документах (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). К ней добавится акциз, если товар подакцизный. Для договора лизинга база будет возникать в размере величины каждого очередного платежа (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
Выраженные в инвалюте суммы придется пересчитать в российские рубли, сделав это по курсу на дату (пп. 14, 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):
- взятия товара на учет;
- платежа, отраженную в договоре лизинга, независимо от того, когда и в какой именно сумме в действительности сделан платеж.
Весь процесс расчета применительно к каждой конкретной поставке по конкретному договору отразится в заявлении о ввозе товаров.
Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в статье 150 Налогового кодекса РФ. Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 НК РФ). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372.
Для этого нужно получить соответствующее удостоверение.
Решение о принадлежности товаров к гуманитарной помощи (содействию) принимает Комиссия по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ. Комиссия на основании решения, оформленного в виде протокола, выдает удостоверение, подтверждающее принадлежность товаров к гуманитарной помощи (содействию). Удостоверение должно быть подписано председателем Комиссии, его заместителем или ответственным секретарем и заверено печатью Комиссии. Каждый лист прилагаемых к удостоверению перечней товаров должен быть заверен штампом с надписью «Гуманитарная помощь (содействие)». Срок действия удостоверения – один год со дня принятия Комиссией решения о подтверждении принадлежности товаров к гуманитарной помощи (содействию).
Такой порядок предусмотрен Инструкцией, утвержденной приказом ГТК России от 25 мая 2000 г. № 429.
Ввоз товаров на территорию России и другие территории, которые находятся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Континентальный шельф относится к территориям, находящимся под юрисдикцией России. Это следует из положений части 2 статьи 67 Конституции РФ, статьи 5 Закона от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ, пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ и части 1 статьи 7 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.
Перечень товаров, освобожденных от уплаты НДС при ввозе в Россию и на территории, находящиеся под ее юрисдикцией, приведен в статье 150 Налогового кодекса РФ. Перечень обстоятельств, при которых ввозимые товары освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов, приведен в статье 80 Таможенного кодекса Таможенного союза. Ввоз арктического топлива для использования на континентальном шельфе не подпадает ни под один из названных перечней. Следовательно, при ввозе таких товаров на территорию, находящуюся под юрисдикцией России (континентальный шельф), с их таможенной стоимости нужно начислить и заплатить НДС на общих основаниях.
Подлежит ли зачёту НДС, уплаченный агентом-ИП?
Если кратко, то да, НДС можно предъявить к возмещению, даже если импорт был осуществлён по агентскому договору индивидуальным предпринимателем на УСН.
Принципал вправе применить налоговый вычет по НДС в части НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ агентом, применяющим УСН, если:
- Принципал является плательщиком НДС;
- Ввезённый товар принят на учет и будет применяться в деятельности, облагаемой НДС
- Имеются заключенный агентский договор, декларация на товары (оформленная в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления) и документ, подтверждающий уплату НДС.
Как заполняется китайская экспортная декларация
Согласно требованиям порядка заполнения декларации КНР, необходимо чтобы она была составлена с учетом следующих пунктов:
- Наличие в регистрационном номере 18 цифр, значение которых последовательно обозначает следующие данные:
- 4 цифры – код таможни, в которой документ подан;
- 4 – календарный год оформления документа по факту;
- 1 – экспорт или импорт товара;
- 9 – простой порядковый номер.
- Наличие копии документа, заверенной в Торгово-промышленной палате Китая для прохождения очистки продукции.
- На руки заявитель получит два прошнурованных и пронумерованных документа – копия экспортной торговой декларации и свидетельство о подлинности.
Заполняется документ согласно переводу китайской инструкции, следующим образом:
| Графы | Сведения |
| 1 | Предварительный регистрационный номер – формируется таможенным органом принявшим ее |
| 2 | Таможенный регистрационный номер |
| 3 | Пункт пропуска груза – указывается название и код |
| 4 | Номер протокола – контракта по торговле давальческой переработки |
| 5 | Номер договора о поставке |
| 6 | Дата импорта / экспорта пересечения границы |
| 7 | Дата заявки декларации – когда была подана в таможенные органы |
| 8 | Субъект хозяйственной деятельности зарегистрированный как юрлицо на территории КНР |
| 9 | Получатель / отправитель товара – данные о конечном получателе |
| 10 | Организация-декларант – таможенный регистрационный номер экспортно-импортного предприятия |
| 11 | Способ транспортировки по факту |
| 12 | Наименование транспортного средства применяемого для перемещения продукции |
| 13 | Код рейса – транспортного средства |
| 14 | Номер документации – транспортных накладных или коносаментов |
| 15 | Форма торговли – согласно справочнику |
| 16 | Характеристика взимания и освобождения от уплаты пошлины |
| 17 | Пропорции налогообложения только для экспорта |
| 18 | Номер лицензии – на импорт или экспорт |
| 19 | Страна отправления – где была оформлена импортная декларация |
| 20 | Порт выгрузки – где был принят или отгружен товар вне пределов КНР |
| 21 | Район назначения – в пределах Китая при импорте указывает конечный потребитель |
| 22 | Номер разрешительного документа в декларации по импорту не указывается |
| 23 | Форма сделки – импорта-экспорта товара |
| 24 | Фрахт – издержки на транспортировку |
| 25 | Расходы по страхованию груза |
| 26 | Накладные с учетом пошлины или при ее вычитании |
| 27 | Количество мест под упаковками |
| 28 | Вариант упаковки |
| 29 | Вес брутто |
| 30 | Вес нетто |
| 31 | Номер контейнера |
| 32 | Сопроводительная документация – накладные и прочее |
Документальное подтверждение
Вместе с декларацией по косвенным налогам импортеру необходимо представить документы, перечисленные в п. 20 разд. III Протокола:
- заявление;
- банковскую выписку, подтверждающую уплату НДС;
- договор купли-продажи товаров.
Импортер имеет право представить эти бумаги в налоговую инспекцию в виде заверенных копий или в электронном виде.
Заявление составляется одним из двух способов:
- На бумажном носителе в 4 экземплярах и в электронном виде.
- Только в электронном виде, с электронной подписью импортера.
Основная задача — правильно заполнить заявление, так как именно оно будет подтверждать уплату налога. Документ заполняется по одному договору. Если у вас два договора на поставку, то и заявлений должно быть два. При этом необходимо руководствоваться правилами заполнения заявления по косвенным налогам, указанными в приложении № 2 к протоколу «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» от 11.12.2009.
В заявлении есть 3 раздела и 1 приложение.
|
Раздел I |
Вносится информация о покупателе и продавце, а также о заключенном договоре и данные о ввезенном товаре |
|
Раздел II |
Заполняют налоговики. Здесь ставят отметки о регистрации вашего заявления и о сумме уплаченных налогов |
|
Раздел III |
Заполняется в случае получения товара через агента или если данная покупка не облагается косвенными налогами |
|
Приложение |
Заполняется, только если участников договора более трех |
Проводки для учета импортного НДС
При покупке импортного товара в бухгалтерском учете формируются проводки:
|
Проводка |
Описание операции |
|
Дт 76 Кт 51 |
Оплата таможенных платежей (пошлина, сбор, НДС) |
|
Дт 41 Кт 60 |
Оприходован товар |
|
Дт 41 Кт 76 |
Начислена пошлина |
|
Дт 41 Кт 76 |
Начислен сбор |
|
Дт 19 Кт 76 |
Начислен НДС |
|
Дт 68 Кт 19 |
НДС, уплаченный на таможню, принят к вычету |
Порядок заполнения декларации по НДС при импорте товаров в Россию
В титульный лист декларации по НДС необходимо внести данные юридического лица (индивидуального предпринимателя), ввозящего продукцию на территорию России. В декларации указываются: КПП, ИНН, код налогового периода, номер корректировки, код налогового органа, куда подается декларация, код учета (если отчетность сдается по месту постановки на налоговый учет, 400). Также вносятся данные о предприятии, включая код по ОКВЭД, контактный номер телефона, фактический и юридический адреса, наименование.
В разделе 1 декларации указываются: код ОКАТО (строка 010), код КБК (строка 020), сумма налога, подлежащего уплате (строка 030), стоимость освобожденных от налогообложения товаров (040). Строка 030 является суммой строк 031 – 035: налога по приобретенным товарам (031), по продуктам переработки (032), по товарам, полученным по договору товарного кредитования (033), по продукции, ввозимой по договору лизинга (034).
В разделе 2 отражаются суммы акцизов, код подакцизного товара, сумма и единицы измерения налоговой базы. Обратите внимание, что расчет налоговой базы проводится отдельно для каждого вида акциза в Приложении к декларации. Раздел 7 содержит информацию о товарах облагаемых нулевой ставкой косвенного налога в форме неподтвержденных сумм налогов, если импортер не подготовил документы, подтверждающие право освобождения от уплаты НДС.
→ → Актуально на: 3 апреля 2022 г.
По общему правилу, ввоз товаров на территорию РФ облагается НДС. Причем уплачивать ввозной НДС должны абсолютно все импортеры: , , а также организации и ИП на спецрежимах ().
Но в некоторых случаях импорт товаров НДС не облагается. Например, если в Россию ввозятся медицинские товары, реализация которых не облагается НДС в нашей стране (). В 2022 году ввозимые в РФ товары облагаются НДС по ставке 10% или 20%.
Если, например, реализация определенного товара внутри страны облагается НДС по ставке 20%, то при ввозе такого товара НДС уплачивается по такой же ставке. При ввозе товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии организации и ИП должны перечислить импортный НДС не на таможню, а в свою ИФНС, а также представить соответствующую декларацию. Сумма НДС определяется по следующей формуле.
Налоговая база определяется на дату принятия импортированных товаров на учет ().
Декларация по импортному НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС () представляется в ИФНС не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза товаров на территорию РФ. Например, за мартовский импорт нужно отчитаться перед ИФНС не позднее 22.04.2022 (20 апреля — суббота).
Декларация по товаров из стран ЕАЭС представляется в ИФНС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, если средняя численность работников организации/ИП превышает 100 человек за предшествующий год ().
Если же эта численность не превышает 100 человек, то декларацию можно сдать на бумаге.
Возврат на ндс из бюджета при ввозе товара из-за рубежа
Необходимыми документами, подтверждающими совершение сделки, являются:
- договор, контракт (или копия), заключенный на поставку товара с иностранной фирмой. В нем должна присутствовать полная информация об условиях поставок, сроках, ценах и видах продукции.Еще одно важное условие, принимаемое во внимание ИФНС – фигурировать в качестве заказчика в договоре должна компания, а не лично бизнесмен.
Оплата за приобретенный товар также должна производиться со счетов фирмы, которые указаны в контракте; - таможенная декларация с отметками таможенного органа.
Подтверждают право на возможность возврата НДС следующие документы:
- все полученные счета-фактуры;
- паспорт сделки, зарегистрированный в банке в установленном порядке;
- накладные на получение товаров, товаротранспортные накладные и прочие сопроводительные документы.
По закону этот документ подается в 15-ти дневный срок со дня прибытия товаров в РФ.Неуплата НДС в эти сроки – повод для начисления пени за несоблюдение законодательных норм. Пример № 2 ООО «Рино», импортирующее японское оборудование, в адрес которого 10 февраля прибыл груз с НДС в сумме 400 000 руб., не оплатило налог вовремя, т.
е. до 25 февраля. Уплата налога произведена 5 марта. За время просрочки платежа начислены пени за 8 дней в размере 1/300 ставки рефинансирования (допустим 8%) на сумму налога. Расчет пени: 400 000 * (1/300 * 8%) * 8 дней = 8 533,33 руб.
Размер НДС к уплате на 5 марта составит 408 533,33 руб. Уплата налога – обычная и несложная операция, но процедура возврата НДС при импорте, напротив, потребует предельного внимания.
Декларация для налоговой
Обычно декларации по НДС подают раз в квартал, но за оплату ввозного налога отчитываться нужно ежемесячно.
Декларация состоит из титульного листа, раздела о налогах и двух разделов об акцизах. Если предприниматель не везет алкоголь, сигареты и бензин, то заполняет только титульный лист и первый раздел.
В декларации суммы указывают без копеек: до 50 копеек округляют в меньшую сторону, более 50 копеек — в большую.
Вместе с декларацией подают:
- заявление о ввозе товаров и оплате НДС;
- банковскую выписку, которая подтвердит оплату НДС;
- сопроводительные транспортные документы;
- счет-фактуру от партнера из другой страны;
- договор, по которому купили товар.
Если подать декларацию невовремя или не подать совсем, налоговая выпишет штраф. Это 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки. Минимум 1000 рублей, максимум 30% от суммы.