Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Контрольные соотношения для 6‑НДФЛ в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Базы по НДФЛ и по страховым взносам проверят при помощи одного и того же показателя. Он отражен в форме РСВ в подразделе 1.1 приложения 1 к разделу 1 в поле 050 (база для исчисления пенсионных взносов).
Новые контрольные соотношения
Письмом от 17.10.2019 № БС-4-11/21381 ФНС дополнила контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ двумя новыми:
|
КС между видами налоговая отчетности |
||||
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, сведения о величине МРОТ | 3.1.1 | Средняя зарплата > = МРОТ
Среднюю з/п определяют по каждому работнику на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» формы 2-НДФЛ, относящихся к оплате труда, представленных по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период. Учтите: соотношение применяют к 6-НДФЛ за год. |
ст. 210
ст. 226 ст. 230 ст. 24 НК РФ ст. 133 и 133.1 ТК РФ |
Если средняя заработная плата занижена сумма налоговой базы |
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, сведения о величине средней отраслевой заработной плате | 3.1.2 | Средняя зарплата > = средняя зарплата в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики.
Среднюю з/п определяют по каждому работнику на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» формы 2-НДФЛ, относящихся к оплате труда, представленных по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период. Учтите: соотношение применяют к 6-НДФЛ за год. |
ст. 210
ст. 226 ст. 230 ст. 24 НК РФ ст. 133 и 133.1 ТК РФ |
Если средняя зарплата > МРОТ, но средняя зарплата занижена сумма налоговой базы |
Облагаемая база по НДФЛ и страховым взносам
Некоторые данные расчета необходимо сравнивать с данными расчета по страховым взносам, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@. В частности, совокупные суммы дохода, начисленные по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (соответственно строки 112 и 113 разд. 2 расчета), должны быть равны базе для исчисления страховых взносов (строка 050 подразд. 1.1 приложения 1 к расчету по страховым взносам) (строка 3.1 КС).
Это соотношение применяется к отчетному периоду по налоговому агенту в целом (с учетом обособленных подразделений).
Если указанная сумма налога окажется меньше базы для исчисления страховых взносов, то налоговый орган предположит занижение облагаемой базы по НДФЛ.
Как проверить форму 6-НДФЛ перед сдачей в налоговую
Прежде, чем отправить 6-НДФЛ проверяющему, следует проверить его на соответствие формы бланка отчета и электронного формата, а также на правильность заполнения и точность указанных показателей в разделах отчета.
Проконтролировать правильность расчетов помогут разработанные и установленные законодательством контрольные соотношения, которые разработали сами налоговики. Эти показатели помогут обнаружить несоответствия в виде банальных опечаток и проанализировать, правильно ли составлен отчет.
В первом разделе 6-НДФЛ есть вся информация по предприятию нарастающим итогом за все предыдущие кварталы с начала года, включая текущий, а второй раздел содержит информацию только за текущий квартал.
Разделы выполняют разные функции, поэтому их не корреспондируют между собой. Поэтому на предположение: должна ли сумма начисленного дохода из раздела 1 отчета 6-НДФЛ идти с суммой итого из раздела 2, ответ отрицательный. Никаких контрольных соотношений между разделами не может быть установлено.
Проверяем титульный лист
Для начала рекомендуется выполнить такую простую операцию, как проверить правильность заполнения 6-НДФЛ на титульном листе, затем проверяем обе части отчета.
Первый лист содержит основную информацию о предприятии (название с расшифровкой, коды, адрес, телефон и т.д.); сведения об инспекции, где зарегистрировано предприятие. На каждый филиал предприятия формируется и сдается отдельный отчет, где указаны коды соответствующего предприятия, на головную компанию предоставляется персональный отчет.
В соответствие с новыми изменениями, внесенными в правила заполнения титульного листа НДФЛ-6, специально для правопреемников выделено две строки и добавились три кода места представления отчета.
Для начальной версии отчета код корректировки указывается 000, а для корректировки − с 1 и последовательно дальше, например, 003. Некоторые работодатели присваивают ошибочно начальному отчету код 001.
Сопоставляем 6-НДФЛ за год с 2-НДФЛ и декларацией на прибыль
Как проверить 6-НДФЛ за 9 месяцев, 3 и 6 месяцев мы рассмотрели на примере применения контрольных соотношений по строчкам двух частей внутри отчета. А вот как проверить отчет 6-НДФЛ за год – рекомендуется использовать дополнительные инструменты.
В результате проверки значения некоторых строчек годового отчета 6-НДФЛ должны определенно соотноситься с информацией, предоставленной организацией в справке 2-НДФЛ и декларации по прибыли за тот же период.
Налоговые инспекторы применяют следующие контрольные соотношения для проверки предоставленного отчета:
- значение строчки 20 (итого начислено дохода) равно сумме по заявленным справкам 2-НДФЛ и сумме в строке 20 второго приложения в декларации по прибыли;
- значение строчки 25 (итого начислено дивидендов) должно быть равно сумме по заявленным справкам 2-НДФЛ и по коду 1010 соответствовать в приложении 2 декларации;
- строчка 40 (рассчитанный налог) совпадает по значению со строчкой 30 второго приложения декларации и с суммой рассчитанного налога по заявленным справкам 2-НДФЛ;
- удержанный налог в строчке 80 соответствует строчке 34 декларации в приложении 2 декларации и сумме неудержанного налога по заявленным справкам 2-НДФЛ;
- количество физлиц, получивших выплаты от предприятия, равно количеству справок 2-НДФЛ и числу приложений №2, оформленных к декларации.
Как налоговая проверяет 6-НДФЛ
Проверка расчета 6-НДФЛ проводится путем сопоставления с данными, указанными в отчете 2-НДФЛ, а также декларации на прибыль. Проводя сверку 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, налоговая проверяет следующие соотношения:
- Начисленный доход по 020 строке 6-НДФЛ должен соответствовать сумме всех предоставленных справок 2-НДФЛ, а также сумме, указанной в строке 020 Приложения 2 декларации на прибыль;
- Доход по дивидендам по 025 строке 6-НДФЛ должен равняться сумме по коду 1010 справки 2-НДФЛ и коду 1010 Приложения 2 декларации на прибыль;
- Налог по 040 строке 6-НДФЛ должен равняться сумме налога по всем 2-НДФЛ, а также налогу, указанному в 030 строке Приложения 2 декларации на прибыль;
- Неудержанный налог по строке 080 6-НДФЛ должен соответствовать неудержанному налогу, указанному во всех справках 2-НДФЛ, а также сумме строки 034 Приложения 2 декларации на прибыль;
- Данные о количестве ли, получивших доход, отраженные в строке 060 6-НДФЛ, должны соответствовать числу предоставленных в налоговый орган справок 2-НДФЛ, а также количеству Приложений 2 к декларации на прибыль.
Исправление ошибок в 6-НДФЛ
Важно! Если при камеральной проверке налоговый инспектор обнаружит ошибки или несоответствия, то налогоплательщик обязан их исправить. Исправления следует внести в срок до 5 рабочих дней со дня получения уведомления из налогового органа.
Налоговики проверяют сроки оплаты НДФЛ, при этом рассматриваются те, что указаны в расчете и сверяются с теми, что указаны в лицевых карточках компании или ИП. Такие карточки ведутся специально, они необходимы для проверки своевременности оплаты налога в бюджет.
Если в ходе камералки обнаружится, что требуемая к уплате сумма так и не перечислена, то инспектор укажет на это налогоплательщику. Устранить это компания или ИП обязаны в срок до 8 рабочих дней с момента получения от налоговой соответствующего уведомления.
При подаче расчета 6-НДФЛ с ошибками налогоплательщик должен будет их исправить, а помимо этого еще и заплатить штраф. Штраф за отчет, предоставленный с ошибками составит 500 рублей.
За несвоевременное представление формы 6-НДФЛ грозит штраф в размере 1000 рублей за каждый месяц просрочки.Если обнаружится, что компания или ИП не доплатили какую то часть налога, то ему потребуется:
- доплатить оставшуюся часть;
- оплатить штраф, равный 20% от суммы долга;
- оплатить пени в размере, зависящем от времени просрочки оплаты и суммы долга.
При этом налоговый орган направит налогоплательщику уведомление, в котором будут указаны все суммы, которые необходимо оплатить.
Случаи, требующие пояснения
Если организация, предоставившая на проверку отчет 6-НДФЛ, не согласна с результатами налогового контроля, она вправе ответить возражением. Аргументы необходимо фиксировать письменно, так как устные возражения налоговыми органами не принимаются, а также, письменное возражение, как официальный документ, будет иметь силу в суде, если вдруг спор не решится на локальном уровне.
Составлять возражение следует только в случае полной уверенности в своей правоте. Ответственному за формирование отчета 6-НДФЛ лицу необходимо свободно ориентироваться в Налоговом и Трудовом законодательстве, чтобы аргументы, приведенные в возражении, имели ссылки на реальные статьи и законы, подтверждающие правоту налогоплательщика.
При этом необходимо предусмотреть такой итог, что повторная, более тщательная проверка, может выявить и другие серьезные нарушения. Поэтому, прежде чем предъявлять в налоговую пояснения или возражения, необходимо внимательно проверить корректность всех данных, внесенных в отчетный налоговый документ.
Особенности отчета 6-НДФЛ
Подобный тип бухгалтерской документации относительно юный, введен в 2020 г.
6-НДФЛ — обязательный отчетный документ. Информация, содержащаяся в нем, касается прибыли работников и начисленном подоходном налоге.
Форму следует подавать в ИФНС ежеквартально. Одной из особенностей является внесение некоторых данных нарастающим итогом, что обусловлено спецификой выплаты заработной платы. Она перечисляется в месяце, следующем после месяца начисления. Ввиду того, что прибыль выплачивается в следующем месяце, возникают временные промежутки между днем удержания налога и днем выплаты заработной платы. Если первые дни месяца — нерабочие, возникающие прорехи между этими датами очень значительны. Следующее отличие заключается в присутствии информации, содержащейся в других отчетных документах, что позволяет сравнивать и сверять данные.
Новое контрольное соотношение к 6-НДФЛ
Инспекторы проверяют показатели строк 020, 030, 040 и 070. По строке 020 нарастающим итогом с начала года фиксируется сумма дохода, по строке 030 — величина налоговых вычетов по всем работникам.
- Посмотрите на строки 020 и 030: размер вычета не может быть больше дохода. Если у вас значение строки 030 больше суммы в строке 020, ищите ошибку.
- Должно выполняться равенство: (ст. 020 – ст. 030) × ст. 010 / 100 = ст. 040. Если равенство не выполняется, то налог или завышен (сумма в ст. 040 больше) или занижен (сумма в ст. 040 меньше). Допускается отклонение величины налога от ст. 040 на следующую величину: ст. 060 × количество строк 100. В противном случае ищите ошибку.
- Значение ст. 050 не может быть больше значения ст. 040. Иначе ждите письмо от ФНС с просьбой разъяснить причину снижения НДФЛ.
- Разность ст. 070 и ст. 090 не должна превышать размер уплаченного НДФЛ в бюджет. Иначе инспекторам будет ясно, что вы не уплатили налог в инспекцию.
- Дата в ст. 120 должна соответствовать фактической дате перечисления налога.
- Величина ст. 070 и ст. 140 должны быть равны. Если 070 больше (меньше) 140, удержанный налог завышен (занижен).
Если при проверке налоговики выявили нарушения, вы получите письменное уведомление о выявленных ошибках с требованием пояснить и при необходимости внести исправления. Пояснения придется давать в течение 5 рабочих дней с получения письма от налоговой.
НДФЛ-2 представляют в ИМНС после окончания календарного года. Возможность проверки контрольных соотношений есть только в годовых отчетах. Квартальные данные сверить не получится.
Что еще проверяется налоговой
Для проверки отчетности в первой группе помимо логической проверки также применяется контрольные соотношения. Процесс начинается с даты, в которую была передана отчетность: соответствует ли она установленным срокам или была предоставлена позднее? При обнаружении даже малейшей задержки на предприятие будет составлен акт о нарушении.
После проверки даты процесс переходит на 020 строку отчета, где указаны суммы доходов. Стоит помнить, что в 030 строке сумма должна быть менее суммы, указанной в 020 строке. В случае если в 020 строке сумма указана меньше, чем в 030 строке, значит, предоставленные в отчете вычеты необоснованно завышены.
Сумма в строке 010 должна соответствовать получаемой разнице при вычете из строки 020 суммы из 030 строки. Максимальное допустимое отклонение для одного физ. лица составляет 1 руб. Проверяется налоговиками и строка 040. Внесенная в нее сумма должна превышать занесенный по нему в строке 050 фиксированный аванс. Подвергаются сверке и сведения об объеме платежей, осуществленных в бюджет, и дат, когда осуществлялось фактическое перечисление налога.
Применение контрольных соотношений внутри отчета
Бухгалтерские программы преимущественно сверяют данные внутри формы, не используя дополнительные источники.
Таблица 1. Сверка
| Правильно | Неверно |
|---|---|
| 020 = > 030 | 020 |
| 040 = ((020 — 030) х 010): 100 | 040 ≠ ((020 — 030) х 010): 100 |
| 020 — 025 ≥ 050 раздела 1.1 | 020 — 025 |
Перечислять НДФЛ с зарплаты за март следует в апреле, но это уже другой квартал. Поэтому отражать перечисление НДФЛ во втором разделе отчёта за I квартал не нужно, а в первом разделе в строке 020 надо отразить 50 000.
- Второй раздел отчёта за I полугодие 2019 года заполняем так:
- в строке «Дата фактического получения дохода» пишем «31 марта 2019 года»; в строке «Дата удержания налога» — 3 апреля 2019 года; в строке «Срок перечисления налога» — 4 апреля 2019 года;
- в строках 130 и 140 указываем суммы 50 000 и 6 500 руб.
- Подробнее о том, как заполнить 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, рассказано в статье «Новые формы отчётности 6-НДФЛ и 2-НДФЛ».
Какие значения должны увязываться
В стр. 020 формы 6 необходимо отразить все начисленные доходы, включая дивиденды. Вычеты, не подлежащие налогообложению, следует указать в строке 030. Дивиденды при этом должны быть отражены еще и в стр.025. Данная норма разъяснена в документе БС 4-11/13984 от 01 августа 2016 года. А как проверить форму по отраженным необлагаемым доходам в форме 2?
Доходы, которые не подлежат налогообложению, в справке 2 не отражаются. В третьем разделе необходимо отразить доходы, которые облагаются НДФЛ полностью или частично, с разбивкой по видам и месяцам. Также необходимо указывать код, который соответствует данным показателям.
Доход следует вносить одной цифрой. Часть его, которая не подлежит налогообложению, необходимо указывать в третьем разделе по графе «сумма вычета». Все данные следует сложить и одной цифрой занести в пятый раздел.
Перед отправкой формы проверяем следующие данные справки 2 и формы 6 НДФЛ:
- В декларации 6 стр. 020 должна стыковаться с итогами строк в справке по соответствующим ставкам подоходного налога;
- в стр.025 расчета 6 равно сумме аналогичных значений по коду 1010 в справке 2;
- число лиц, которые получили доход в компании в отчетном периоде, отражается в 6 форме по стр. 060. Это значение равно общему количеству справок 2 с признаком 1.