Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отражение расчетов по взносам на ОСМС в 1С с 2020 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если взносы ОСМС перечислены несвоевременно, с плательщика взыскивается пеня в размере 1,25-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК, за каждый день просрочки (включая день оплаты в фонд).
- В 2023 году страхователи будут перечислять взносы за работников и исполнителей по единому тарифу: 30% до достижения предельной величины базы и 15,1% после её достижения. Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов устанавливается в размере 1 917 000 рублей.
- Работодатели из категории субъектов МСП продолжат платить страховые взносы на прежних условиях: 30% с выплат в пределах МРОТ и 15% с суммы свыше МРОТ. Минимальная зарплата на 1 января 2023 года установлена в размере 16 242 рубля.
- Остальные категории страхователей с льготными тарифами перечислены в статье 427 НК РФ.
- Взносы по единому тарифу надо перечислить не позже 28-го числа следующего календарного месяца. Перед этим, не позже 25-го числа, необходимо направить уведомление об исчисленных суммах.
- Фиксированные взносы в 2023 году для ИП за себя, а также за глав и участников КФХ составляют 45 842 рублей.
- Изменится отчётность по взносам: формы СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД и 4-ФСС отменяются, вместо них будут сдавать новый отчёт ЕФС-1. Отчёт СЗВ-М будет заменён Персонифицированными сведениями по физлицам.
III. Новые сроки уплаты налогов и представления отчетности
В целях реализации нового порядка администрирования унифицированы сроки представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей). Приведем новые сроки относительно основных налогов:
| Налог | Срок представления отчетности | Срок уплаты | Норма НК РФ |
|---|---|---|---|
| НДС (налогоплательщик, налоговый агент) | не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом | п. 1, п. 4, п. 5 ст. 174 |
| Налог на прибыль | не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; налог – не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом |
п. 1, п. 2, п. 4 ст. 287, п. 3 ст. 289 |
| НДФЛ | 6-НДФЛ за I кв., полугодие, 9 мес. – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом. В 6-НДФЛ за I кв. отражаются суммы, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие – в период с 1 января по 22 июня включительно, за 9 мес. – в период с 1 января по 22 сентября включительно; за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
алог, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца; налог, удержанный за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января; налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года; в отношении НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых АО, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты |
п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1, п. 2 ст. 230 |
| Страховые взносы | не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом | не позднее 28-го числа следующего календарного месяца | п. 3, п. 7 ст. 431 |
| Налог, уплачиваемый при применении УСН | организации – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог: организации – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 |
| транспортный налог (для организаций) | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 1 ст. 363 | |
| налог на имущество организаций | не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 |
Один фонд – единая база для расчетов.
С начала будущего года предусмотрено введение единой предельной облагаемой базы по страховым взносам, а также – единой тарификации.
Что характерно, в число лиц, подлежащих обязательному страхованию, будут включены новые категории:
- граждане, работающие и получающие вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, будут включены в базу обязательного страхования;
- студенты, обучающиеся в учреждениях среднего и высшего профессионального образования (только в очной форме) и получающие вознаграждение за деятельность в студенческом отряде по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера, будут включены в базу обязательного пенсионного страхования;
- граждане иностранных государств (и лица без гражданства), временно проживающие в России, осуществляющие высококвалифицированную трудовую деятельность, будут включены в базу обязательного медицинского страхования.
Порядок и сроки уплаты
Начисленные отчисления и взносы перечисляются через Государственную корпорацию на счет Фонда путем безналичных платежей.
Индивидуальные предприниматели, налоговые агенты, использующие труд физических лиц по договорам ГПХ, не имеющие счетов в банках и организациях, вносят отчисления и взносы наличными деньгами в банк для их последующего перечисления в фонд.
Перечисление осуществляется электронными платежными поручениями с приложением списка работников, индивидуальных предпринимателей, физических лиц по договорам ГПХ, которые произвели отчисления и взносы.
Такой список должен содержать:
- ИИН;
- фамилию, имя, отчество (при его наличии);
- дату рождения;
- сумму отчисления и взноса;
- период, за который уплачиваются отчисления и взносы.
Рассмотрим ключевой алгоритм начисления СВ и отражения их в учете на конкретном примере.
ООО «ВЕСНА» — компания на ОСНО, применяет общеустановленные тарифы по страховому обеспечению граждан. Тариф взносов на травматизм — 0,2%. В январе 2021 года была начислена заработная плата основного персонала в сумме 1 000 000 рублей. Бухгалтер отразил в учете следующие действия:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, в рублях | Примечание |
| Начислена заработная плата основного персонала | 20 | 70 | 1 000 000,00 | Документ-основание: зарплатные ведомости за январь |
| Бухгалтерская проводка, если начислены страховые взносы от заработной платы на временную нетрудоспособность и материнство | 20 | 69.1/1 | 29 000,00
(1 000 000 × 2,9%) |
|
| Начисление СВ на ОПС | 20 | 69.2 | 220 000,00
(1 000 000 × 22%) |
|
| Отражены СВ на ОМС | 20 | 69.3 | 51 000,00
(1 000 000 × 5,1%) |
|
| Бухгалтерская проводка, если начислены взносы во внебюджетные фонды на травматизм (в ФСС) | 20 | 69.1/2 | 2000,00
(1 000 000 × 0,2%) |
|
| Деньги перечислены в ФНС и фонды: | ||||
| ВНиМ | 69.1/1 | 51 | 29 000,00 | Документ-основание: платежные поручения, выписка из банковской организации о состоянии расчетного счета |
| ОПС | 69.2 | 220 000,00 | ||
| ОМС | 69.3 | 51 000,00 | ||
| НС и ПЗ | 69.1/2 | 2000,00 |
Порядок уплаты фиксированных взносов в ПФР индивидуальным предпринимателем
Индивидуальные предприниматели (ИП), а также адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой лица и т.п. обязаны уплачивать страховые взносы за себя на обязательное пенсионное и медицинское страхование — как плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ст. 430 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Величина платежа с дохода за год до 300 000 руб. за периоды с 2018 по 2021 год установлена п. 1 ст. 430 НК РФ:
- за 2021 год — 26 545 руб.;
- за 2021 год — 29 354 руб.;
- за 2021 год — 32 448 руб;
- за 2021 год — 32 448 руб.
На 2022-2023 годы предусмотрено повышение суммы платежа.
Срок уплаты — не позднее 31 декабря текущего года.
Льготы по страховым взносам для субъектов МСП
Во вторую группу «льготников» вошли компании малого и среднего бизнеса, которые на бессрочной основе смогут уплачивать страховые взносы по совокупной льготной ставке 15%. Данный тариф начиная с 2023 года смогут применять (п. 2.4 ст. 427 НК РФ):
- организации и ИП, признаваемые субъектами малого или среднего предпринимательства;
- субъекты малого и среднего предпринимательства, основным видом экономической деятельности которых является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков и среднесписочная численность работников которых превышает 250 человек по данным единого реестра субъектов МСП;
- организации, получившие статус участников инновационного центра «Сколково».
Общий тариф страховых взносов
В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ в 2023 году подавляющее большинство организаций и ИП перейдет на уплату страховых взносов по единому тарифу. Единый тариф объединит страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, а также страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. «б» п. 10 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ).
Величина общего тарифа страховых взносов с 1 января 2023 года составит (п. 3 ст. 425 НК РФ):
- 30% – в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;
- 15,1% – свыше предельной величины.
Нулевой тариф страховых взносов
В число плательщиков, имеющих право на уплату страховых взносов по общему тарифу 0% с 2023 года, вошли (п. 2.3 ст. 427 НК РФ):
- организации, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов и сжиженного природного газа в морских портах);
- международные организации, получившие статус участника специального административного района на территориях Калининградской области или Приморского края и производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов.
Льготная ставка страховых взносов 0% может применяться указанными компаниями исключительно в отношении выплат членам экипажей судов. Данный тариф страховых взносов установлен на период с 2023 по 2027 год включительно.
Льготные тарифы страховых взносов с 2023 года
|
Совокупная ставка страховых взносов |
Период действия льготной ставки страховых взносов |
Кто сможет применять |
|
7,6% |
Бессрочно |
|
|
7,6% |
В течение 2023-2024 годов |
|
|
15% |
Бессрочно |
|
|
0% |
В течение 2023-2027 годов |
|
Бухучет расчетов по страховым взносам
Если премия предусмотрена системой оплаты труда и работников премируют за достигнутые производственные результаты, то проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 70
— начислена производственная премия;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 69-1-1
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 69-1-2
— начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, КРЕДИТ 69-2
— начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 69-3
— начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий работникам.
Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.
Минфин России также неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).
Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
При начислении премии сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (73-3)
— начислена премия работникам организации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
— начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
— начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Учет непроизводственных выплат можно вести как на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так и на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – по решению фирмы, закрепленному в учетной политике для бухгалтерского учета.
Премии за счет нераспределенной прибыли могут выплачиваться только по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.
ПРИМЕР 2. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ПРЕМИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ
В 2017 году ООО «Пассив» выплатило следующие премии:
— 1 000 000 руб. – за производственные результаты;
— 80 000 руб. – единовременные премии к юбилейной дате;
— 100 000 руб. – по решению собственника.
В учетной политике фирма закрепила решение, что учет единовременных премий и премий, выданных за счет нераспределенной прибыли, будет осуществляться на счете 73-3 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Фирма платит страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС по ставке 30%. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 0,2%.
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление страховых взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то на суммы начисленной заработной платы сотрудникам, занятым на таких работах, также начисляют страховые взносы:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников, занятых выполнением работ, доходы от которых учитывают как прочие.
Если сотрудники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитывают в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то страховые взносы с их заработной платы отразите так:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников, занятых выполнением работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов.
Еще в 2021 году страховое обеспечение граждан претерпело значительные реформации. Так, единым администратором поступлений стала Федеральная налоговая служба. Напомним, что ранее платежи по страховому обеспечению зачислялись напрямую во внебюджетные фонды (ПФ РФ, ФФОМС, ФСС).
Теперь основной нормативный акт, регламентирующий порядок налогообложения и тарифы по страховым взносам (СВ) — это глава 34 НК РФ. Общеустановленные тарифы едины для всех экономических субъектов:
- Обязательное пенсионное страхование — 22%.
- Обязательное медицинское страхование — 5,1%.
- Страхование от временной нетрудоспособности и по материнству — 2,9%.
ВАЖНО!
Страховое обеспечение начисляется практически на все виды доходов трудящихся, которые получены ими в качестве вознаграждений за труд. К примеру, перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование работников бюджетного учреждения (аналогично и для коммерции, и для НКО) со следующих видов выплат:
- зар��ботная плата (должностной оклад или тарифная ставка);
- стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, доплаты за переработку, ночные и праздничные);
- районные и территориальные доплаты и коэффициенты;
- оплата очередных трудовых отпусков, учебных и прочих;
- иные виды выплат (например, командировочные, доплаты за совмещение и прочие);
- выплаты по договорам ГПХ, авторского заказа, подряда.
А вот полностью освобождены от налогообложения СВ все виды государственных пособий (по болезни, беременности и родам, единовременные выплаты), материальная помощь, пособия по безработице, льготные выплаты, пенсии и аналогичные виды доходов.
Рассмотрим ключевой алгоритм начисления СВ и отражения их в учете на конкретном примере.
ООО «ВЕСНА» — компания на ОСНО, применяет общеустановленные тарифы по страховому обеспечению граждан. Тариф взносов на травматизм — 0,2%. В январе 2021 года была начислена заработная плата основного персонала в сумме 1 000 000 рублей. Бухгалтер отразил в учете следующие действия:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, в рублях | Примечание |
| Начислена заработная плата основного персонала | 20 | 70 | 1 000 000,00 | Документ-основание: зарплатные ведомости за январь |
| Бухгалтерская проводка, если начислены страховые взносы от заработной платы на временную нетрудоспособность и материнство | 20 | 69.1/1 | 29 000,00
(1 000 000 × 2,9%) |
|
| Начисление СВ на ОПС | 20 | 69.2 | 220 000,00
(1 000 000 × 22%) |
|
| Отражены СВ на ОМС | 20 | 69.3 | 51 000,00
(1 000 000 × 5,1%) |
|
| Бухгалтерская проводка, если начислены взносы во внебюджетные фонды на травматизм (в ФСС) | 20 | 69.1/2 | 2000,00
(1 000 000 × 0,2%) |
|
| Деньги перечислены в ФНС и фонды: | ||||
| ВНиМ | 69.1/1 | 51 | 29 000,00 | Документ-основание: платежные поручения, выписка из банковской организации о состоянии расчетного счета |
| ОПС | 69.2 | 220 000,00 | ||
| ОМС | 69.3 | 51 000,00 | ||
| НС и ПЗ | 69.1/2 | 2000,00 |
Все бухгалтерские проводки по начислению страховых взносов формируются на специальном счете бухучета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина № 94н).
Для детализации данных по каждому виду страхового обеспечения в плане счетов предусмотрены субсчета:
- 69.1 — для отражения операций по социальному обеспечению граждан (ВНиМ и НС и ПЗ);
ВАЖНО!
Необходимо предусмотреть дополнительную аналитику по субсчету 69.1, например:
- 69.1/1 — начисления в пользу ВНиМ;
- 69.1/2 — данные о платежах в ФСС в пользу страхования от несчастных случаев и профзаболеваний.
- 69.2 — для начисления страховых взносов в части ОПС;
- 69.3 — информация о начисленных страховых взносах по ОМС.
По кредиту данных бухгалтерских счетов отражается начисление СВ, а по дебету — их оплата. Таким образом, проводка, если начислены страховые взносы во внебюджетные фонды, — ДТ 20 КТ 69.1.
Стоит отметить, что работодатель начисляет страховые взносы только на фонд заработной платы, то есть с суммы налогооблагаемых выплат и вознаграждений за труд. Никаких удержаний из заработка граждан при исчислении СВ не производится.
Напомним, что при создании резерва по отпускам в бюджете необходимо предусмотреть аналогичные отчисления в резервный фонд: особенности расчета — в статье «Как рассчитать резерв отпусков».
Начисление страховых взносов: проводки
Организации общественного питания, у которых среднесписочная численность более 250 до 1 500 сотрудников, могут применять пониженные тарифы страховых взносов. Также смотрим на показатели за прошлый год:
-
доход такой организации не должен превышать 2 000 000 000 руб.;
-
удельный вес дохода от реализации услуг общественного питания в совокупном доходе не менее 70%;
-
средний размер вознаграждения в пользу физлиц не меньше среднемесячной зарплаты в каждом субъекте РФ (с 2024 года).
Основным видом деятельности для организации должна быть деятельность из класса 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков».
Собственно, размер пониженных ставок:
-
для обязательного пенсионного страхования – 10%;
-
медицинского – 5%;
-
социального – 0%.
Применяем их к сумме выше МРОТ. Для суммы, равной МРОТ или меньше, действует общий тариф страховых взносов.
Если бизнес перестанет соответствовать необходимым условиям, тогда компания (ИП) теряет право на пониженные тарифы с начала календарного года. Соответственно взносы придется пересчитать и доплатить разницу в бюджет. Пеней и штрафов не будет.
Взносы на травматизм в 2022 году нужно платить по прежним тарифам согласно Федеральному закону от 21.12.2021 N 413-ФЗ.
Остальные тарифы страховых взносов по работникам прописаны в статье 425 Налогового Кодекса РФ.
- Обязательное пенсионное страхование (ОПС или ПФР) для всех иностранных сотрудников — 22,0%
- Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС или ФСС) — 2,9% или 1,8%
- Обязательное медицинское страхование (ОМС) — 5,1%.
Если компания имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов, то это распространяется и на иностранных сотрудников.
Тарифы страховых взносов зависят от статуса и гражданства иностранного сотрудника. Так, за временно и постоянно проживающих иностранцев работодатели отчисляют взносы, как за россиян:
- ОПС — 22%,
- ОСС — 2,9%,
- ОМС — 5,1%.
У временно пребывающих взносы зависят от гражданства.
Гражданам стран ЕАЭС взносы начисляют как россиянам:
- ОПС — 22%,
- ОСС — 2,9%,
- ОМС — 5,1%.
Безвизовым иностранцам с патентом или визовым с разрешением на работу:
- ОПС — 22%,
- ОСС — 1,8%,
- ОМС — 0%.
Из размера тарифов сразу видно, что иностранцы с разрешением на временное проживание или с видом на жительство, а так же сотрудники из стран ЕАЭС имеют право оформить полис обязательного медицинского страхования, а вот иностранцам с патентом или разрешением на работу потребует полис добровольного медицинского страхования.
Примечание редакции: требования к полисам для работы изменились в 2021 году. Читайте об этом в статье «Легальность полиса ДМС можно проверить».
Исключение — высококвалифицированные специалисты. За них выплачиваются только взносы на травматизм.
Но при достижении определенной суммы для расчета процентная ставка ОПС снижается до 10%, а ОСС не платится. И эти суммы изменились с 1 января 2022 года.
База для исчисления страховых взносов на 2022 год установлена Постановлением Правительства РФ от 16.11.2021 N 1951.
Новые предельные суммы:
- для ОПС — 1 565 000 руб.
- для ОСС — 1 032 000 руб.
Если выплаты в пользу сотрудника с начала года превысили пороговое значение базы, то работодатель платит ОПС по тарифу 10%, а в ОСС — не платит ничего.
Пеней признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты сумм налогов или сборов в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством (п. 1 ст. 75 НК РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налогового платежа (страховых взносов). Это установлено п. 3 ст. 75 НК РФ, п. 3 ст. 26.11 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). Количество дней просрочки при расчёте пеней определяется:
— по страховым взносам от НС и ПЗ — со дня, следующего за установленным Законом № 125-ФЗ сроком их уплаты, и по день их уплаты (взыскания) включительно (п. 3 ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ);
— по налогам, сборам и страховым взносам на ОПС, ОМС, ВНиМ — НК РФ определён только первый день этого периода — со дня, следующего за установленным законодательством днём уплаты налога (сбора, страховых взносов, авансовых платежей по налогу) (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (п. 4 ст. 75 НК РФ, п. 5 ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ). Процентная ставка пени определяется согласно п. 4 ст. 75 НК РФ, п. 6 ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ.
Бухгалтерский учёт
Операции в учёте бюджетных и автономных учреждений отражаются в соответствии с положениями:
— инструкции, утверждённой Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н);
— инструкции, утверждённой Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н);
— инструкции, утверждённой Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н).
В инструкциях по бухгалтерскому (бюджетному) учёту не предусмотрено специального счёта для учёта пеней и штрафов. Любые пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджеты (внебюджетные фонды), могут учитываться на счёте 303 05 «Расчёты по прочим платежам в бюджет». Однако поскольку на счёте 303 05 учитывается множество различных платежей в бюджеты, целесообразно вести расчёты по уплате пеней по страховым взносам на счетах учёта расчётов по соответствующим взносам (например, 303 02), по иным налогам – на счетах 303 12, 303 13, 303 03, 303 04.
Наилучшим вариантом будет воспользоваться правом, предусмотренным п. 4 Инструкции № 174н, п. 5 Инструкции № 183н, и согласовать с учредителем корреспонденции, с помощью которых будут отражаться расчёты по уплате пеней (штрафов).
Источник, за счёт которого будут уплачиваться пени, учреждение вправе определить самостоятельно, исходя из экономии средств, сложившейся в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Однако необходимо принимать во внимание, что бюджетные средства (субсидии) выделяются учреждению на выполнение задания, исходя из расчёта нормативных затрат. По общему правилу субсидии на уплату штрафных санкций не выделяются, поэтому такие расходы более корректно отражать за счёт приносящей доход деятельности (КФО 2).
В соответствии с п. 48.8.5.3 порядка, утверждённого Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, п. 10.9.2 порядка, утверждённого Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н), расходы на уплату штрафов (пеней) за несвоевременную уплату налогов отражаются по виду расходов 853 «Уплата иных платежей» в увязке с подст. 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах» КОСГУ.
Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчётам с участниками бюджетного процесса отражается по подст. 731, 831 КОСГУ (п. 15.3.1, 16.3.1 Порядка № 209н).
Согласно п. 21.2 Инструкции № 157н, п. 2.1 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 183н в разрядах 1—17 номеров счетов 0 303 00 000 и 0 401 20 292 указываются:
— в разрядах 1—4 — код раздела, подраздела классификации расходов бюджетов;
— в разрядах 5—14 — нули, кроме объектов бухгалтерского учёта в деятельности с целевыми средствами в рамках национальных проектов (программ), а также комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов), если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения активов, обязательств, иных объектов бухгалтерского учёта;
— в разрядах 15—17 — код вида расходов бюджета.
В разрядах 1–17 номера счёта 201 00 «Денежные средства учреждения» ставятся нули.
Налоговый учёт
Пени по страховым взносам в расходах по налогу на прибыль не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Документальное оформление
Порядок казначейского обслуживания утверждён Приказом Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н. Для проведения кассовых выплат в целях расчётов по налоговым обязательствам учреждение представляет в орган Федерального казначейства заявку на кассовый расход (ф. 0531801).
В соответствии с методическими указаниями по применению форм первичных учётных документов, утверждённых Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н, начисление налоговых обязательств оформляется бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Основанием служит требование налогового органа.
ГОБУ ВПО «Университет искусств» получило от налоговой инспекции требование об уплате пени в размере 25,50 руб. за несвоевременное перечисление страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Расчёты по уплате пеней отражаются на счёте 303 02. Пени уплачены с лицевого счёта учреждения.
- Начисление и принятие обязательств по уплате пеней в 1С:БГУ 8
1.1. Для начисления и принятия обязательств по уплате пеней используется документ Операция (бухгалтерская) (рис. 1).
Сроки уплаты страховых взносов
Страховые взносы в ФНС и ФСС необходимо перечислять ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Если последний день совпадает с выходным или праздником, то окончательный срок уплаты взносов переносится на ближайший рабочий день.
| Вид взноса | Срок уплаты | Куда платить |
|---|---|---|
| ОМС | Не позднее 15-го числа следующего календарного месяца | ФНС |
| ОПС | Не позднее 15-го числа следующего календарного месяца | ФНС |
| ВНиМ | Не позднее 15-го числа следующего календарного месяца | ФНС |
| НС и ПЗ | Не позднее 15-го числа следующего календарного месяца | ФСС |
Что будет с формой 4-ФСС и персотчетами
В связи с объединением ПФР и ФСС количество отчетов в эти ведомства с 2023 года сократится. Вместо отдельных форм введут единый отчет, который нужно будет сдавать в объединенный фонд.
В результате таких преобразований отпадет необходимость индивидуально заполнять и сдавать некоторые отчеты: СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, ДСВ-3, СЗВ-ТД. Нужные сведения объединенный фонд будет получать из нового отчета. В этот отчет так же будут включаться отдельным разделом сведения, которые сейчас отражаются в 4-ФСС.
Получается, что августовские обновления форм персонифицированной отчетности будут действовать всего несколько месяцев − до конца 2022 года. Согласно внесенным поправкам в правила заполнения СЗВ-ТД, бумажную форму в 2022 году вправе представлять только страхователи с численностью не более 10 человек, для остальных возможен исключительно электронный отчет (Постановление Правления ПФР от 21.04.2022 № 62п). Эти изменения для отчета ф. СЗВ-ТД в 2023 году будут уже не актуальными.