Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Раздельный учет НДС. Правило 5 % – обязательно для всех или можно забыть о нем». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, входной НДС по товарам, работам и услугам, применяемым для осуществления облагаемых и необлагаемых НДС операций, принимается к вычету (учитывается в стоимости) пропорционально объему их использования для производства и реализации ТРУ, облагаемых и необлагаемых НДС.
Льготы по налогу на прибыль
Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ расширил перечень доходов, которые разрешается не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль (новая редакция ст. 251 НК РФ). К числу таких доходов, в частности, с 1 января 2022 года отнесены (п. 26 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ):
- доходы в виде безвозмездно полученного из государственной казны имущества (за исключением денежных средств), предназначенного для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения коронавирусной инфекции;
- доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договорам займа (кредита), заключенным до 1 марта 2022 года с иностранной организацией в случае принятия такой организацией решения о прощении долга;
- доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при выходе его из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке;
- доходы в виде стоимости газа и услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям, полученных на безвозмездной основе потребителями, использующими газ для обеспечения постоянного горения Вечного огня и периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях.
Кроме того, закон расширяет и перечень расходов организаций, которые они могут принимать к учету с применением повышающего коэффициента (новая редакция ст. 257 НК РФ). По новым правилам компании вправе применять повышающий коэффициент 1,5 в отношении расходов на приобретение следующих основных средств и нематериальных активов (п. 28 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ):
- основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции и относящихся к сфере искусственного интеллекта;
- программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российского ПО и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта.
Налоговые льготы для производителей электроники
Также подписанный закон заметно смягчил условия применения льготных ставок налога на прибыль и страховых взносов для производителей электроники. Сейчас такие организации вправе применять ставку налога на прибыль в размере 3% для части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, и 0% – для части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ. Совокупный пониженный тариф страховых взносов для них составляет 7,6%.
Для применения указанных льгот доля дохода таких компаний от реализации услуг по проектированию, разработке, ремонту и техобслуживанию электроники должна составлять не менее 90% от общей суммы доходов, а численность работников – не менее 7 человек. Поправки снижают долю профильных доходов производителей электроники до 70% и исключают из НК РФ условие о минимальной среднесписочной численности работников в целях применения налоговых льгот (п. 1.16 ст. 284 НК РФ).
Таким образом, компании смогут применять льготы по налогу на прибыль и страховым взносам, если их доходы от проектирования, выпуска и обслуживания электроники составят не менее 70% от общей массы доходов, а численность персонала будет меньше 7 человек. Новые условия применения налоговых льгот действуют в период с 1 января 2022 года до 31 декабря 2024 года включительно (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ). Льготы распространяются на организации, включенные по состоянию на 14 июля 2022 года в реестр организаций, оказывающих услуги по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.
Как рассчитать пропорцию для распределения сумм налога
При этом пропорция рассчитывается исходя из отношения стоимости отгруженных товаров как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, в общей стоимости отгруженных за период товаров. Такое правило установлено в пункте 4.1 статьи 170 НК РФ. Обратите внимание, что в этом же пункте приведены некоторые особенности составления указанной пропорции.
В результате получается дробное выражение в процентах, где в числителе выручка от реализации, не подлежащая налогообложению, а в знаменателе — общая сумма выручки от реализации. Это и есть доля НДС по необлагаемым операциям. Доля НДС, подлежащего вычету, определяется по формуле: 100 — доля НДС по необлагаемым операциям.
Советы для организаций, ведущих операции, которые не облагаются НДС
Если организация занимается ведением операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость на постоянной основе, то для того чтобы рассчитать доли расходов по этим операциям, следует организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы нижеперечисленные сведения формировались отдельно:
1. О себестоимости продаж, которые подлежат обложению НДС.
2. О себестоимости продаж, которые не подлежат обложению НДС.
3. О других расходах, которые связаны с реализацией:
- облагаемой НДС (к примеру, по реализации ОС);
- не облагаемой НДС (к примеру, реализации ценных бумаг).
4. О других расходах, которые не связаны с реализацией (к примеру, проценты, полученные предприятием по займам).
Для того чтобы вести учет операций было удобнее, рекомендуется открыть отдельные субсчета. Кроме того, можно вести отдельные регистры.
Добавим, что организации следует определиться с оптимальным порядком расчета доли общехозяйственных расходов, которые приходятся на операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость.
К примеру, доли общехозяйственных расходов, приходящиеся на операции, которые не облагаются НДС, можно принять равной одному из таких соотношений:
- доле прямых расходов по операциям, которые не подлежат обложению НДС в общей величине прямых расходов по всем операциям, которые связаны с продажей;
- доле выручки по операциям, которые не подлежат обложению НДС в общей сумме выручки от продаж.
Из положений статьи 170 Налогового кодекса, как из любого почти что правила, найдется исключение. В нашем случае это так называемое «правило 5 процентов». Согласно ему, если в общем объеме расходов за квартал доля расходов, связанных с освобождаемыми от НДС операциями, составляет не более 5 процентов – весь «входящий» налог можно принимать к вычету.
ЧТО НУЖНО ИМЕТЬ ДЛЯ ВЫЧЕТА «ВХОДЯЩЕГО» НДС ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ «ПРАВИЛА 5 ПРОЦЕНТОВ»
• Справку-расчет по методике, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения. Документ должен соответствовать статье 169 НК РФ и постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914;
• платежное поручение с отметкой банка (выпиской по счету) или другой документ, подтверждающий оплату (квитанцию к приходному кассовому ордеру);
• другие документы, подтверждающие фактическое получение товаров (работ, услуг) в зависимости от специфики расходов (например, акты выполненных работ в строительстве или гостиничные счета за проживание командированных работников).
Дело в том, что Налоговый кодекс предоставляет организации право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ (кроме «заветного» абзаца) к тем налоговым периодам (кварталам), в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг или имущественных прав), реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5 процентов от всех расходов на производство.Проще говоря – пункт 4 статьи 170 НК РФ вообще не действует для тех, у кого расходы на необлагаемый оборот «вписываются» в пятипроцентный критерий. Выходит, что необязательно не только включать в состав расходов отдельные суммы «входящего» налога, но и вести раздельный учет облагаемого и необлагаемого оборота (письмо Минфина России от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02).
Требования к документам при оформлении вычета «входящего» НДС в данной ситуации ничем не отличаются от обычного порядка, предусмотренного статьей 172 Налогового кодекса (письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68949).Возникает закономерный вопрос, каким образом бухгалтер определит необлагаемый процент оборота. И самое главное, как все это доказать налоговому инспектору, который однажды придет с проверкой. Отметим, что расчет пропорции для раздельного учета осуществляется «по доходам», то есть в зависимости от облагаемого (необлагаемого) объема продаж. Это общее правило (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Правило 5 процентов для входящего ндс в 1с
Вышеупомянутое соотношение рассчитывается, исходя из стоимости необлагаемых реализованных товаров в общей сумме продаж. Рассмотрим еще одну задачу, в которой представлено правило «5 процентов» по НДС.
Пример расчета. Предприятие, занимающееся оптовой и розничной торговлей (уплачивающее НДС и ЕНВД), должно осуществлять двойной учет налога. Даже если работы, оборудование, недвижимое имущество предназначены для «вмененной» деятельности, НДС по ним не подлежит вычету.
Если полученные услуги, купленные объекты недвижимости, предназначены для ведения операций, облагаемых НДС, то предъявленный налог учитывается в полном объеме. Если приобретенное оборудование будет использоваться по «двум фронтам» сразу, то нужно составлять пропорцию. Одну часть налога принимать к вычету, а вторую — включать в стоимость товаров. Поставщики предъявили к вычету 180 тыс. руб. Коэффициент для последующих расчетов составляет 0,875. С купленных товаров к вычету можно принять: 180 * 0,875 = 157,5 тыс. Руб. Оставшиеся 22.5 тыс. руб. следует отразить в стоимости товаров. Правило 5% За те периоды, когда удельный вес расходов по необлагаемым операциям составляет менее 5% общей суммы затрат, компания может не осуществлять раздельный учет. Порядок калькуляции общей суммы расходов при расчете барьера законодательно не установлен. Предприятие может выработать свою обоснованную методику и закрепить ее в учетной политике. При калькуляции удельного веса учитываются вся реализация без НДС: необлагаемые налогом операции, продажи на «вмененке», расходы по сделкам за пределами РФ. Что касается первой группы, то в расчет берутся и прямые, и общехозяйственные расходы.
Прежде чем предоставить денежные средства в залог, предприятие привлекло аудиторов для проверки финансового состояния заемщика. Стоимость услуг фирмы составила 118 тыс. руб. с НДС. Сумма кредита – 1 млн руб. Стоимость финансовых вложений определяется, исходя из учетной политики кредитора. Если в ней не предусмотрено использования правила 5%, то НДС за услуги аудитора должны быть учтены в стоимости финвложения. При этом придется распределять общехозяйственные затраты. Если оговорка имеется, то все суммы принимаются к вычету.
Вопрос об учете входного НДС в сделках с долговыми ценными бумагами остается открытым. Использовать льготную схему в отношении сделок с векселями рискованно. ФНС такие операции, скорее всего, оспорит, и тогда придется свою правоту доказывать через суд.
Что такое «правило 5 процентов» по НДС и как его применять
Необходимость ведения раздельного учета по НДС возникает, как при наличии у организации экспортных операций (необлагаемых налогом на добавленную стоимость), так и при ведении прочих хозяйственных операций, подлежащих обложению НДС.
Если организация одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то в налогообложении могут возникать проблемные ситуации. В большей степени это касается НДС. К примеру, как применять входной налог к вычету при совмещении операций разного рода?
При таких операциях организация обязана вести раздельный учет. То есть отдельно учитывать доходы и расходы по облагаемым операциям, и отдельно — по необлагаемым.
Главной целью раздельного учета по НДС является распределение входного налога для того чтобы впоследствии принять его к вычету. Весь входной налог на добавленную стоимость позволяет принимать к вычету применение «Правила 5%» по расходам, относящимся как к облагаемым, так и к не облагаемым операциям по НДС, к которым относятся общехозяйственные расходы.
Из этой статьи вы узнаете, как применять «Правило пяти процентов» по НДС в 2021 году и сможете ознакомиться с подробным примером расчета. При совмещении ЕНВД и ОСНО данное правило не применяется.
Полной трактовки «совокупных расходов» в НК не представлено. Исходя из определений в экономических словарях, под данным термином можно понимать общий объем затрат на производство товаров, понесенных самим налогоплательщиком. В Минфине разъясняют, что при расчете данной величины учитываются прямые и общие расходы на ведение деятельности.
Судебная практика также не позволяет сделать однозначный вывод относительно того, когда нужно осуществлять раздельный учет НДС. Правило 5 процентов, пример рассчета которого был рассмотрен ранее, применяется исключительно к производственным предприятиям. По мнению судей, торговые компании не могут осуществлять раздельный учет налога.
Еще больше вопросов вызывают операции с ценными бумагами. В частности, некоторые судьи, ссылаясь на ст. 170 НК, утверждают что при продаже таких активов можно использовать правило 5%. При этом расходы на покупку ЦБ на пропорцию не влияют. То есть практически всегда сумма расходов будет составлять менее 5%, и плательщик будет освобожден от обязанности вести двойной учет.
В других решениях суда имеется ссылка на ПБУ 19/02, в котором говорится, что все операции с ЦБ в НУ и БУ относятся к финвложениям. К тому же у организаций отсутствуют расходы, связанные с формированием себестоимости таких активов. То есть доход от таких операций освобожден от налогообложения. Поэтому организация должна предъявить в полном объеме НДС к вычету.
Сделки по продаже доли юрлица в УК другой организации не облагаются НДС. Поэтому в таких случаях всегда ведется двойной учет.
Правило 5 процентов по НДС: пример расчета
Освобождение от ведения раздельного учета допустимо только в ситуации, если за квартал общая доля расходов на производство и приобретение товаров, не превысила 5% от всех совокупных расходов, направленных на производство или реализацию товаров. В данной ситуации входной НДС, который предъявляется поставщиками в том или ином квартале, может быть принят к вычету.
Допустим, прямые траты компании на операции, которые облагаются налогом составили 10 млн. руб, из них на не облагаемые 600 тыс. руб. На общехозяйственные нужды ушло 3 млн. руб.
Расчет осуществляется так:
Соотношение между расходами окажется равным 4,6% (600 000 руб.: (10 000 000 руб. +3 000 000 руб.) × 100%). Данная сумма меньше 5%, соответственно предприятие имеет полное право вести раздельный учет «входного» НДС и принять к вычету весь свой входной НДС за следующий отчетный период.
Особенности ведения раздельного учета
Практически часто коммерческие предприятия работают с продукцией облагаемой и не облагаемой НДС. Определить суммы по данным операциям будет не так просто.
Раздельный учет НДС стоит вести строго по исходящему НДС, то есть цене отгруженной продукции, облагаемой и освобожденной от налога. Также важно принимать во внимание входной НДС, который уже включен в стоимость единиц услуг или товаров, приобретенных для проведения операций, облагаемых и полностью освобожденных от налога.
По торговым операциям, которые освобождены от налога, а также входной НДС, в обязательном порядке включаются в стоимость всех реализуемых товаров, имущественных прав и услуг.
Особой методики по ведению раздельного учета НДС не установлено. Можно использовать какой угодно порядок, который позволит эффективно разграничить все освобожденные и облагаемые от налога операции. Учет подобных операций нужно вести на разных субсчетах, которые открыты к счетам стандартного бухгалтерского учета. Порядок ведения документов, выбранный по параметрам и особенностям производимой деятельности, должен быть закреплен в общей учетной политике организации.
Когда применяют раздельный учет
Глава 21 Налогового кодекса не определяет, что такое раздельный учет. Но бухгалтеру понятно, что его ведение требует специальных субсчетов и дополнительных расчетов. А значит увеличивает трудозатраты бухгалтерии. Поэтому так важен вопрос, можно ли от раздельного учета уклониться. Законодательство такую возможность предоставляет. Разберемся, как ею воспользоваться.
Обязанность раздельного учета операций установлена пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса для налогоплательщиков, осуществляющих наряду с операциями, подлежащими налогообложению, также операции, освобождаемые от налогообложения. Исчерпывающий перечень «льготных», то есть не подлежащих налого-обложению, операций представлен в пунктах 1–3 данной статьи. Кроме того, раздельный учет необходим в условиях совмещения уплаты ЕНВД с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Раздельный учет нужно применять как при формировании налоговой базы по НДС, так и при учете «входного» налога (п. 1 ст. 166, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Однако налоговое законодательство не использует понятие «раздельный учет» в связи с реализацией, местом которой не признается территория РФ, а также в случаях, при которых не возникает объекта налогообложения (подп. 2, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому на эти хозяйственные операции правила раздельного учета «входного» НДС, прописанные в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса, распространять не следует.
Но финансисты считают иначе. В письмах от 6 июня 2008 г. № 03-07-08/145, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104 и др. Минфин России приравнивает реализацию вне территории РФ к операциям по реализации, которые не подлежат налогообложению. С этим мнением можно поспорить. Ведь налоговое законодательство не допускает расширительного толкования (п. 5 ст. 3 НК РФ). В силу буквальной формулировки подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса вне территории РФ имеет место реализация, «не признаваемая объектом налогообложения». А понятие операций, «не подлежащих налогообложению», однозначно ведет свое происхождение из статьи 149 Налогового кодекса.
Подсчитать соотношение расходов не так просто, как кажется на первый взгляд. Но разберемся по порядку.
По окончании налогового периода бухгалтеру предстоит сопоставить общую сумму расходов на производство и сумму расходов на производство, непосредственно относящихся к льготируемым операциям по реализации. По мнению автора, расходы «смешанного» назначения, обеспечивающие производство по облагаемой и необлагаемой деятельности, в целях предстоящего расчета распределять не нужно.
Такой вывод следует из абзацев первого – четвертого пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса в их взаимосвязи. Действительно, расходы на производство льготной продукции – не что иное, как стоимость ресурсов (товаров, работ, услуг, имущественных прав), используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом. В абзаце втором законодатель определенно указывает, что они должны иметь прямой характер. Выходить за рамки этого подхода в целях расчета доли, указанной в абзаце девятом данного пункта, оснований нет. В абзаце третьем в свою очередь говорится о прямых расходах на осуществление облагаемых операций. А в абзаце четвертом пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса речь идет о косвенных расходах. В сумме же такие затраты как раз являются совокупными расходами на производство. Уточнение «совокупные расходы» объединяет расходы на производство разных видов продукции (товаров, работ, услуг, имущественных прав), и вовсе не требует предварительного распределения косвенных расходов на статьи прямых расходов.
Дополнительным аргументом в пользу такого вывода является требование о рациональном ведении бухгалтерского учета, закрепленное в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н). Ведь в нашем случае речь идет о формировании показателя ниже общепринятого порога существенности.
В итоге расходы по необлагаемым операциям отбирают как прямые расходы в аналитическом учете по счету 20 «Основное производство», а также по счетам 21 «Полуфабрикаты», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если в последующем они не подлежат закрытию на счет 20 или друг на друга. Общие расходы на производство формируют с учетом косвенных затрат, для отражения которых предназначены счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Из положений статьи 170 Налогового кодекса, как из любого почти что правила, найдется исключение. В нашем случае это так называемое «правило 5 процентов». Согласно ему, если в общем объеме расходов за квартал доля расходов, связанных с освобождаемыми от НДС операциями, составляет не более 5 процентов – весь «входящий» налог можно принимать к вычету.
| ЧТО НУЖНО ИМЕТЬ ДЛЯ ВЫЧЕТА «ВХОДЯЩЕГО» НДС ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ «ПРАВИЛА 5 ПРОЦЕНТОВ» |
| • Справку-расчет по методике, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения. Документ должен соответствовать статье 169 НК РФ и постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914; • платежное поручение с отметкой банка (выпиской по счету) или другой документ, подтверждающий оплату (квитанцию к приходному кассовому ордеру); • другие документы, подтверждающие фактическое получение товаров (работ, услуг) в зависимости от специфики расходов (например, акты выполненных работ в строительстве или гостиничные счета за проживание командированных работников). |
Что является совокупными расходами: правило пяти процентов
Итак, если компания одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то в налогообложении могут возникнуть проблемные ситуации. В первую очередь споры касаются НДС. К примеру, как применять входной налог к вычету при совмещении операций разного рода? С этого года чиновники скорректировали правила.
При таких обстоятельствах компания обязана вести раздельный учет. То есть отдельно учитывать доходы и расходы по облагаемым операциям, и отдельно — по необлагаемым.
Но не все так просто. К примеру, отдельные виды издержек могут быть направлены на оба вида деятельности: облагаемые и нет. Например, общехозяйственные затраты, которые осуществляются для обеспечения жизнедеятельности субъекта в целом, независимо от конкретного вида сделки. Для расходов такого характера применяется раздельный учет входного НДС: правило 5 процентов.
Как это понимать? Допустим, организация оказывает два вида услуг. Первый отнесен к необлагаемым, а второй подлежит полному обложению НДС. Так, предприятие имеет право принять входной НДС по общехозяйственным издержкам в полном объеме, если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 % от общих (совокупных) трат за соответствующий квартал.
Отметим, что до 2019 года чиновники придерживались иной позиции. То есть раньше можно было принять входной НДС к вычету, если траты в пределах 5 % направлялись только на необлагаемые сделки.