Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ремонт, модернизация и реконструкция основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Особенности бухучета затрат на ремонт основных фондов должны отражаться в учетной политике конкретного предприятия и оформляются соответствующим приказом. Как правило, эти средства вносятся в состав издержек производства или обращения, для чего выбирается один из путей.
Включение расходов на проведение ремонтных работ в стоимость ОС
После признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта основных средств его учет осуществляется по балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является первоначальная стоимость актива с учетом ее изменения. С 1 января 2018 года казенные учреждения в своей работе руководствуются положениями ФСБУ «Основные средства». По общему правилу расходы на ремонт основных средств относятся на расходы учреждения. Однако положениями данного стандарта установлены отдельные случаи изменения балансовой стоимости объекта при проведении капитального ремонта.
Так, ФСБУ «Основные средства» определено, что изменение балансовой стоимости объекта основных средств возможно, если оно предусмотрено настоящим стандартом и другими нормативными актами в рамках законодательства РФ в случае:
-
достройки;
-
дооборудования;
-
реконструкции (в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации));
-
замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;
-
переоценки объекта основных средств.
Капитальный ремонт ОС
Под капитальным ремонтом обычно понимают плановый ремонт, при котором восстанавливают исправность объекта и полностью или почти полностью — его ресурс с заменой или восстановлением. Периодичность проведения капитальных ремонтов и объемы выполняемых работ определите в соответствии с технической документацией, нормативно установленными требованиями или самостоятельно в рамках разработки системы планово-предупредительных ремонтов на основе существующих рекомендаций (п. 2.3.6 ГОСТ 18322-2016 «Межгосударственный стандарт. Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения», Письма Минстроя России от 27.02.2018 N 7026-АС/08, Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10). Периодичность проведения капитального ремонта измеряется годами, а затраты, как правило, существенны для организации. Поэтому затраты на капитальные ремонты ОС обычно признают капитальными вложениями (пп. «ж»п. 5 ФСБУ 26/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).
Порядок отражения операций в учете
В бюджетном учете выбытие заменяемых частей отражается в порядке частичной ликвидации основного средства согласно абзацу 15 п. 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н. Затраты, связанные с заменой отдельных составных частей ОС, могут учитываться по дебету счета 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.)
Принятие к бюджетному учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта по результатам капитального ремонта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства» и кредиту счета 106.01 «Вложения в основные средства».
Рассмотрим пример оформления корреспонденциями операций по увеличению балансовой стоимости объекта основных средств (компьютера) в казенном учреждении после проведения капитального ремонта подрядным способом:
Таблица 1. Пример оформления корреспонденции
| Дт | Кт | Операция |
| 1.106.31.310 | 1.302.25.730 | Отражены расходы на проведение ремонта в сумме стоимости использованного исполнителем оборудования, отвечающего определению актива, и оказанных услуг по его установке |
| 1.101.34.310 | 1.106.31.310 | Отражено принятие к учету увеличения стоимости инвентарного объекта в результате замены его составных частей на оборудование, отвечающее определению актива |
| 1.104.34.410 | 1.101.34.410 | Отражено проведение частичной ликвидации объекта основного средства в сумме затрат на замену полностью с амортизированных неисправных составных частей |
Как поступать учреждению в случаях, когда, заменяется несколько частей и одни удовлетворяют понятию актива, а другие и не удовлетворяют?
Исходя из положений СГС «Основные средства» делаем вывод, что общую сумму расходов можно отнести на увеличение первоначальной стоимости основного средства либо списать на расходы текущего финансового года пропорционально стоимости заменяемых частей. Порядок такого отнесения также должен быть разработан в учреждении и закреплен в рамках учетной политики.
Решение о квалификации оборудования, устанавливаемого исполнителем в ходе проведения ремонта, в качестве актива, а также о сумме затрат, на которую увеличивается стоимость основного средства, принимается комиссией и оформляется соответствующим актом (п. 34 Инструкции №157н).
Расходы на ремонт основных средств в налоговом учете
В Налогом кодексе РФ система учета затрат на ремонт основных средств регулируется в статье 260 «Расходы на ремонт основных средств». Расходы на ремонт основных средств, осуществленные предприятием, отражаются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы на ремонтные работы указываются в отчетном налоговом периоде, в котором они проходили по факту.
Для легкой сдачи отчета необходимо указать в налоговом учете всю сумму расходов на ремонтные работы основных объектов, а именно стоимость всех материалов, запчастей, зарплаты рабочих, также необходимо не забыть указать расходы, которые были осуществлены из собственных сил.
Организации необходимо рассчитать максимальную сумму отчислений в резерв при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов. Сумму эту возможно определить по следующим принципам:
- Как часто происходит ремонт объектов основных средств.
- Насколько часто меняются части основных средств.
- Общая стоимость указанных ремонтных работ.
Ремонт классифицируют следующим образом. В зависимости от того, кто выполняет работы: это может быть ремонт собственными силами (хозспособом) или с привлечением подрядчика. А в зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным.
С первым делением понятно. А со вторым разберемся подробнее. Обычно текущим ремонтом признают техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии. Капитальный же ремонт предполагает замену основных элементов, деталей, конструкций и т. п.
Определить, какой конкретно ремонт считать текущим, а какой капитальным, можно самостоятельно. При этом нужно ориентироваться и на документы, разработанные внутренними техническими службами (письмо Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10).
Как оформить передачу основного средства в ремонт
Передачу объекта в ремонт задокументируйте. Делать этого не придется, лишь когда основное средство ремонтируют на месте. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Когда передаете основное средство в ремонт, в специальное подразделение организации, составьте накладную на внутреннее перемещение, например, по форме № ОС-2.
Если же ремонт выполняет сторонняя организация, с которой заключен договор подряда, то передачу объекта в ремонт оформляют, например, актом о приеме-передаче объекта в ремонт. Его можно составить в произвольной форме. Если подрядчик вдруг утратит или испортит основное средство, то подписанный акт позволит потребовать возмещения убытков. Если же акта не будет, то доказать передачу основного средства подрядчику будет сложно, как и потребовать компенсации. Это следует из статей 15, 702 и 714 Гражданского кодекса РФ.
Дооборудование основных средств
Дооборудование основного средства легче всего представить как процедуру, обратную разукомплектации. Представим, что в случае той же поточной линии, в целях соответствия изменившимся производственным нуждам, в объект включается новый модуль, который качественно изменяет функциональные возможности линии, как объекта основных средств. Именно это и будет случаем дооборудования.
Стоимость объекта основных средств увеличивается в случае дооборудования на стоимость вводимой в его состав части и сумму затрат, напрямую связанных с дооборудованием. Отметим, что в отношении объектов капитального строительства вместо термина «дообрудование» может применяться термин «достройка», более точно отражающий характер вносимых изменений.
Проводки по отражению дооборудования, модернизации и реконструкции основных средств в бухгалтерском учете производятся единообразно. Все затраты аккумулируются на счете учета вложений в активы: Дт 08 – Кт 07, 10, 69, 70, 60 — фактические затраты на проведенные работы По завершении проводимых мероприятий производится списание затрат с включением их в стоимость основного средства: Дт 01 – Кт 08 – изменение стоимости объекта основных средств. Начисление амортизации по таким объектам начинается с месяца, следующего за месяцем окончания всех мероприятий по реконструкции (достройки и т. д.)
При проведении мероприятий, изменяющих стоимость объекта основных средств, методологической основой является по большей части Налоговый кодекс. Это способствует тому, что между данными бухгалтерского и налогового учета различия возникают гораздо реже, чем в других случаях. Для исключения возникновения таких различий достаточно учесть в учетной политике учреждения требования НК.
Трудности возникают чаще всего достаточно субъективного характера, из-за различий в оценке хозяйственных ситуаций налогоплательщиком и фискальными органами. Ярким примером этому являются все те же ремонт и реконструкция.
С точки зрения налогоплательщика, реконструкция – весьма невыгодный для него механизм. Действительно, затраты понесенные здесь и сейчас, будучи включенными в стоимость основных средств, будут компенсироваться амортизацией на протяжении значительного будущего периода. Именно поэтому очень часто документация, предваряющая и сопровождающая эти мероприятия, составляется таким образом, чтобы их можно было отнести к категории ремонтов.
В свою очередь, фискальные органы не заинтересованы в занижении размеров базы исчисления налога на прибыль, в силу чего стремятся вывести проведенные налогоплательщиком мероприятия из категории ремонтов в категорию реконструкции (модернизации). В данном случае налогоплательщику необходимо иметь несомненное документальное подтверждение характера работ. Чаще всего выручает в таких случаях привлечение независимых экспертов для оценки характера имевшихся недочетов и принадлежности мероприятий к той или иной категории.
Чем отличается от модернизации ОС?
Модернизация основных средств и ремонтные работы сопряжены во многих смыслах, поэтому нередко бухгалтера, формируя отчетности по выполненным работам, делают немало ошибок.
Чтобы правильно заполнить ведомости и сделать соответствующие проводки, необходимо четко представлять себе определение каждого понятия.
Ремонт – это комплексные работы по устранению неполадок и восстановлению работоспособности объектов с целью восстановления эксплуатационных действий.
Кроме этого, данные мероприятия направлены на профилактику с целью замены изношенных деталей и конструкций.
Важно: при этом ремонтные работы, даже при замене старых деталей основных средств на элементы последних разработок, не должны привести к изменениям технико-экономических показателей оборудования в целом.
Применение текущего ремонта может осуществляться несколько раз в год с целью устранения мелких неполадок, замены изношенных деталей, эксплуатация объекта ОС в ходе этого мероприятия не прекращается.
В целом весь процесс направлен на продление эксплуатационного периода основного средства.
Капитальный ремонт ОС выполняется раз в год с полной временной остановкой оборудования, он предполагает разбор объекта для замены узлов.
Важно: для бухгалтера нет разграничений, какого вида ремонт был произведен.
Модернизация ОС – это ряд мероприятий, нацеленных на замену деталей и узлов на более усовершенствованные варианты с целью повышения производительности оборудования, его технологических качеств и экономических характеристик.
Важно: основным признаком модернизации является замена действующих узлов, а не выбывших из строя, так как в таком случае это будет ремонт.
Характерные особенности ремонта основных активов
Для ремонта, как способа поддержания ОС в эффективном состоянии, характерны следующие факторы:
- функции ремонтируемого основного средства остаются неизменными;
- технические возможности актива не расширяются;
- характеристики объекта максимально приближаются к изначальным;
- первоначальная стоимость ОС, отраженная на бухгалтерском балансе, в результате ремонта увеличивается.
Ремонт основных средств осуществляется разными путями:
- устранением повреждений;
- починкой;
- заменой отдельных элементов, конструкций и узлов;
- техническим обслуживанием (уход, смазка, проверка, очистка, настройка, регулировка и т.п.).
Создание резерва на ремонт основных средств: проводки
Налоговым кодексом РФ предусмотрено создание и использование резерва на ремонт объектов основного фонда предприятия.
Классификация видов резерва:
- Резерв на проведение текущего и капитального ремонтов. Характеризуется тем, что накопление сумм резерва не превышает длительности одного налогового периода;
- Резерв на проведение дорогостоящего ремонта. Накопление продолжается на протяжении нескольких налоговых периодов, а в состав расходов включается в том налоговом периоде, когда факт проведения восстановительных работ подтвержден документально.
При определении сложности и дороговизны ремонта объектов основного фонда необходимо руководствоваться мнением экспертов, а критерии, согласно которых принимается решение, в обязательном порядке должны быть прописаны в учетной политике организации.
Предприятия, имеющие резерв на ремонт оборудования, при учете затрат на ремонт, руководствуются следующим алгоритмом: затраты, понесенные в связи с восстановительными работами, уменьшают сумму накопленного резерва и не учитываются в составе расходов.
Формирование резерва на ремонт происходит с учетом предельного годового размера резерва. Рассчитывая этот показатель следует принимать во внимание следующие факторы:
- Совокупная стоимость всех объектов основного фонда организации – иными словами это первоначальная (восстановленная) стоимость всех амортизируемых активов на первое число месяца, в котором принято решение о создании резерва.
Отсюда следует вывод, что создание резерва возможно только в отношении активов, находящихся в собственности предприятия. При проведении ремонтных работ в отношении арендованного имущества, или оборудования, не подлежащего амортизации по причине консервации или реконструкции, создание резерва не предусмотрено.
- Внутренние технические и экономические нормативы, разработанные и утвержденные учетной политикой предприятия.
Предельный годовой размер резерва не может превышать среднегодовой размер фактически понесенных расходов на ремонт в течение последних трех лет. При этом в понятие «фактически понесенные расходы» включаются как собственно расходы на ремонт, так и суммы, списанные с ранее накопленного резерва.
Алгоритм определения норматива:
- Анализ и бюджетирование запланированных затрат. Составление смет и калькуляций;
- Расчет среднегодовой величины расходов на проведение восстановительных работ в отношении активов предприятия. В эту сумму не включаются затраты на запланированный дорогостоящий ремонт;
- Нахождение частного между меньшим из полученных значений и общей первоначальной стоимостью, умноженного на 100%.
Виды ремонта основных средств
В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.
Согласно п.71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (далее — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств), к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:
- оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
- зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств (п.72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
При наличии у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта (п.5.3 ПБУ 6/97, п.74 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
При ремонте основных средств силами своего ремонтного подразделения все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем по окончании ремонтных работ собранные затраты списываются на издержки производства (обращения) с учетом места эксплуатации объекта.
Пример 1. На предприятии произведен текущий ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Работы по ремонту выполнены собственными силами. На ремонт использованы материалы (краска, побелка и пр.) стоимостью 9000 руб., начислена заработная плата работникам, производящим ремонт, в сумме 5000 руб., произведены начисления на заработную плату во внебюджетные фонды: ПФ — 1400 руб. (5000 х 28%); ФСС — 270 руб. (5000 х 5,4%); ФОМС — 180 руб. (5000 х 3,6%); ФЗ — 75 руб. (5000 х 1,5%).
Учет расходов на ремонт ОС — примеры проводок
Выполнять ремонтные работы можно как силами самого предприятия, так и привлекать сторонних исполнителей, с которыми заключается договор подряда. В первом случае способ именуется хозяйственный, второй – подрядный.
В зависимости от того, как организация решит отремонтировать свои активы, затраты будут несколько меняться.
Каков бы ни был источник возникновения затрат, затраты на ремонт основных средств относят на увеличение себестоимости продукции, товаров.
Проводки по списанию расходов на ремонтные работы, выполняемые своими силами:
- Д 23 К10 – проводка по списанию со склада необходимых для проведения ремонта материалов;
- Д23 К70 – проводка по начислению заработной платы работникам, занятым ремонтированием объекта;
- Д23 К69 – проводка по начислению страховых взносов с зарплаты работников, занятых ремонтными работами основного средства;
- Д20 К23 – затраты отнесены на издержки производства.
Проводки по списанию затрат на ремонт, выполняемый подрядным способом:
- Д 20 (23, 25, 26, 44) К60 (76) – проводка по отнесению стоимости выполненных работ на себестоимость продукции для производственных предприятий (в расходы на продажу для торговых предприятий);
- Д19 К60 – выделен НДС из стоимости выполненных подрядчиком работ;
- Д68.НДС К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета;
- Д60 (76) К50 (51) – оплата подрядчику выполненных работ.
Нюансы бухгалтерского учета ремонта ОС
Особенности бухучета затрат на ремонт основных фондов должны отражаться в учетной политике конкретного предприятия и оформляются соответствующим приказом. Как правило, эти средства вносятся в состав издержек производства или обращения, для чего выбирается один из путей.
- Фактические расходы включаются в издержки обращения. Этот метод применяется в основном для текущих ремонтов: расходы списываются в тот же период, когда были произведены.
- Создается специальный ремонтный финансовый резерв. Организация выбирает порядок начисления резервных фондов относительно установленных во внутренних нормативных актах специальных лимитов для таких отчислений, размер которых зависит от группы основного средства.
- Отнесение ремонтных затрат в счет расходов будущих периодов с тем, чтобы потом их равномерно списывать. Такой способ удобнее, если предстоят крупные и масштабные ремонтные работы, а фонда или резерва для этого не создавалось. Если списать сразу большую сумму на эти расходы, нарушится отражение себестоимости работ.