Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Арбитражная практика: можно ли применить освобождение от НДС «задним числом»?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как сказано в статье 145 НК РФ, воспользоваться освобождением от уплаты НДС могут компании и индивидуальные предприниматели, чья выручка за последние 3 месяца без учета налога составила не более 2 млн рублей. Прежде чем воспользоваться этим правом, нужно уведомить об этом налоговый орган. Для уведомления существует специальная форма – ее нужно заполнить и вместе с комплектом подтверждающих документов представить в местное отделение ФНС до 20 числа того месяца, с которого решено применять освобождение.
Если НДС начислен в ходе контрольных мероприятий
Возможность применить льготу по НДС может освободить от выплаты в случае начисления налога по результатам проверки. На этот счет есть постановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 3365/13. Суд выразил следующую позицию. Налоговый кодекс не определяет порядок реализации налогоплательщиком права на освобождение от НДС в тех случаях, когда о необходимости уплаты налога стало известно по результатам контрольных мероприятий. Однако отсутствие определенного порядка не может лишать предпринимателя права воспользоваться налоговым послаблением.
В другом постановлении Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 сказано, что налогоплательщик может реализовать льготу, которую он не использовал в прошлых периодах. Для подтверждения может быть подан один из следующих документов:
- уточненная налоговая декларация;
- заявление в налоговый орган (если налог подлежит уплате на основании уведомления);
- заявление в рамках выездной проверки (касаемо льгот, относящихся к предмету проверки).
Тем самым Высший Арбитражный Суд определяет, что для применения налогового освобождения необходимо соблюсти порядок если не в части сроков, то хотя бы в части подачи соответствующих документов.
Несвоевременная уплата «патентного» налога и «нулевые» декларации по НДС
Позицией Президиума ВАС, изложенной в Постановлении № 3365/13, руководствовался Арбитражный суд Московской области при принятии Решения от 09.10.2015 по делу № А41-40301/15.
Суть дела
ИП утратил право на применение ПСНО по причине уплаты «патентного» налога позднее установленного срока. Причем после этого он представил в налоговый орган за период нахождения на ПСНО «нулевые» декларации по НДС. По результатам проведенных камеральных проверок налоговики начислили НДС, соответствующие суммы пеней и штрафы.
Арбитры посчитали, что представление предпринимателем налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями за проверяемый период не свидетельствует о признании им обязанности по уплате такого налога и не исключает права налогоплательщика на использование освобождения от уплаты НДС. Определяющим же фактором стало то, что ИП в период судебного разбирательства подал заявление и уведомление об освобождении от уплаты НДС.
Указанное решение оставлено без изменения постановлениями Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2015 № 10АП-14141/2015 и АС МО от 28.03.2016 № Ф05-2833/2016.
О подтверждающих документах
Следует помнить, что помимо уведомления в налоговый орган обязательно нужно представить (пусть и с нарушением установленного срока) документы, подтверждающие право ИП на освобождение от уплаты НДС. (Если быть точнее, предприниматель должен представить доказательства получения им в течение трех предшествующих периоду применения освобождения последовательных календарных месяцев выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем в совокупности 2 млн руб.) Иначе будет считаться, что уведомительный порядок не соблюден. Именно так закончилось дело № А12-20457/2015 (см. Постановление АС ПО от 10.02.2016 № Ф06-5339/2015)[2].
Процессуальные моменты.
Право на освобождение от уплаты НДС носит заявительный характер, поэтому для его реализации необходимо подать в налоговый орган уведомление (п. 3, 6 ст. 145 НК РФ) по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н.
Кроме уведомления необходимо представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение такого освобождения (п. 6 ст. 145 НК РФ):
-
для организаций – это выписка из бухгалтерского баланса и книги продаж (для экс-«упрощенцев» – выписка из КУДиР);
-
для предпринимателей – это выписка из книги продаж и книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций ИП.
Пунктом 5 ст. 145 НК РФ установлены негативные последствия (выражающиеся в обязанности восстановить НДС) лишь для случая непредставления налогоплательщиком соответствующих документов (уведомления и документов, подтверждающих правомерность освобождения от уплаты НДС).
Между тем нормами гл. 21 НК РФ не определена ответственность налогоплательщика (а также какие-либо негативные последствия для него) за представление уведомления (с подтверждающими документами) с нарушением 20-дневного срока.
Этот момент отмечен высшими арбитрами в п. 2 Постановления № 33: по смыслу п. 3 ст. 145 НК РФ налогоплательщик лишь информирует ИФНС о своем намерении воспользоваться правом на применение освобождения. В силу закона уведомить об этом можно и после начала применения освобождения от уплаты налога.
Здесь следует упомянуть и о Письме от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@, в котором специалисты ФНС также признали право налогоплательщика применять освобождение от уплаты НДС вне зависимости от своевременности направления в ИФНС соответствующего уведомления (ранее аналогичные разъяснения были даны ведомством в Письме от 29.06.2015 № ГД-4-3/11238@).
Исходя из сказанного контролеры на местах обязаны учесть заявление налогоплательщика о праве на применение освобождения от уплаты НДС задним числом и определить наличие у него данного права на основании представленных им по существу документов.
Выручка по договорам комиссии
Ситуация: нужно ли при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС учитывать продажную стоимость товаров, реализованных по договорам комиссии? Организация реализует как собственные товары, так и принятые на комиссию.
Нет, не нужно.
Выручка организаций, реализующих товары (работы, услуги) по договорам комиссии, равна их комиссионному вознаграждению. Суммы, полученные от покупателей товаров (работ, услуг), которые передаются комитенту (за вычетом комиссионного вознаграждения), выручкой комиссионера не являются. Это следует из пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ и статьи 991 Гражданского кодекса РФ.
Поэтому в расчет лимита для освобождения от уплаты НДС включайте только:
- выручку, полученную от реализации собственного товара (без НДС);
- комиссионное вознаграждение (без НДС).
Как правильно сдать отчетность, чтобы не иметь дело с возмещением НДС?
Имущества нет. Ген. директор по совместительству и ЗП не получал. Как лучше поступить? 02 Марта 2022, 09:25 313 ответов 83 отзыва Общаться в чате Бесплатная оценка вашей ситуации юрист, г.
Нижний Новгород Общаться в чате Предлагаю вычет по НДС за 3 квартал 2015 года перенести на последующие периоды, сдать отчетность с минимальным начислением в бюджет. Сначала уплатить налог, потом подать декларацию во избежания штрафа 20% от начисленного налога. Убыток по прибыли заявить в годовой отчетности 2015 года.
Убыток 2015 года можно учесть как уменьшение налоговой базы по прибыли в последующие налоговые периоды, начиная с 2022 года. Но только в годовой декларации.
Декларации по НДС необходимо отправить через оператора. Она подается только электронно.
Как сдать отчет на день позже срока
Вот инспектор и пошла нам навстречу.
Кира Кузнецова, бухгалтер фирмы «Санта-льюс» Мнение коллег Мы применяли такую хитрость.
Приходили в налоговую в последний день, минут за 10 до закрытия. Естественно, что там очередь.
Принять всех инспекторы не успевают.
Тогда они записывают фамилии всех пришедших и разрешают принести отчетность утром следующего дня без штрафов.
Елена Шутова, бухгалтер ООО «Москрут» Мнение коллег Могу посоветовать верный способ — уговорить работников почты. Пару лет назад наша фирма оказалась в цейтноте. Как раз в период сдачи полугодового отчета второй бухгалтер попала в больницу.
Я хоть и сидела почти сутками на работе, но все-таки вовремя оформить декларации не успела. Опоздала на один день. Тогда я решила задобрить почтальона. Купила коробку хороших конфет, пришла на почту и попросила поставить на письме вчерашнее число.
Начисление НДС – результат налогового контроля
К решению вопроса о том, можно ли воспользоваться освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ в ситуации, когда налоговый орган начисляет НДС в результате проверки, привлечем судей. Они руководствуются правовой позицией Президиума ВАС, сформированной в Постановлении от 24.09.2013 № 3365/13.
Для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты налога Налоговым кодексом не предусмотрен. Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем.
Пленум ВАС в п. 5 Постановления от 30.07.2013 № 57 разъяснил, что право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи:
- уточненной налоговой декларации;
- заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду);
- заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.
Таким образом, возможность реализации указанного права не отменяет порядок его реализации – путем подачи соответствующего заявления (документов). А вот в какой момент это сделать не поздно?
Несвоевременная уплата «патентного» налога и «нулевые» декларации по НДС
Позицией Президиума ВАС, изложенной в Постановлении № 3365/13, руководствовался Арбитражный суд Московской области при принятии Решения от 09.10.2015 по делу № А41-40301/15.
Суть дела
ИП утратил право на применение ПСНО по причине уплаты «патентного» налога позднее установленного срока. Причем после этого он представил в налоговый орган за период нахождения на ПСНО «нулевые» декларации по НДС. По результатам проведенных камеральных проверок налоговики начислили НДС, соответствующие суммы пеней и штрафы.
Арбитры посчитали, что представление предпринимателем налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями за проверяемый период не свидетельствует о признании им обязанности по уплате такого налога и не исключает права налогоплательщика на использование освобождения от уплаты НДС. Определяющим же фактором стало то, что ИП в период судебного разбирательства подал заявление и уведомление об освобождении от уплаты НДС.
Указанное решение оставлено без изменения постановлениями Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2015 № 10АП-14141/2015 и АС МО от 28.03.2016 № Ф05-2833/2016.
Напоминание
Налогоплательщики, применяющие освобождение от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, не представляют декларации по НДС, за исключением случаев, когда они являются налоговыми агентами (Письмо ФНС РФ от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@).
Какие документы необходимо предоставить
Для того, чтобы получить освобождение, налогоплательщики должны представить: уведомление об использовании права на освобождение; выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписку из книги продаж; выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели). Организации и ИП, применявшие УСН, представляют книгу доходов и расходов по УСН, а ИП, применявшие ЕСХН, книгу доходов и расходов индивидуальных предпринимателей.
В Налоговом кодексе не конкретизировано, что же из себя представляет выписка из бухгалтерского баланса. Некоторые налоговые инспекторы требуют Отчет о финансовых результатах, однако этот отчет не дает представления о выручке за последние три месяца. Поэтому рекомендуется представлять выписку в свободной форме, где просто указывать размер выручки по данным бухгалтерского учета с такой-то по такой-то период. Подобную же выписку можно делать из книг доходов и расходов поскольку эти книги предусматривают ведение учета кассовым методом и в графах «доходы» указываются в том числе и полученные авансовые платежи.
Чтобы получить право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, документы и уведомление надо представить не позднее 20 числа месяца, начиная с которого будет применяться освобождение. Несмотря на установленный кодексом срок подачи документов, много лет велись споры о том, имеет ли право получить освобождение налогоплательщик, пропустивший срок подачи документов. Точку в спорах поставил Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». В этом Постановлении судьи указали, что «…лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов». С этим пришлось согласиться и Минфину[4]. Таким образом, организации и ИП получили возможность подавать уведомление и документы «задним» числом.
Ситуация: нужно ли при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС учитывать суммы, полученные в счет предстоящей реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)?
Нет, не нужно.
При определении лимита нужно учесть выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом под реализацией понимается передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ и оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). При получении предоплаты реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организации не происходит. А значит, денежные средства, полученные в счет предстоящей реализации (аванс, задаток и т. п.), выручкой от реализации не являются.
Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 июля 2012 г. № А44-4183/2011, от 20 апреля 2012 г. № А26-4179/2011, Уральского округа от 7 сентября 2005 г. № Ф09-3778/05-С2, Западно-Сибирского округа от 17 октября 2005 г. № Ф04-5886/2005(14644-А70-18) и от 21 июня 2005 г. № Ф04-3718/2005(12172-А46-27)).
Кого могут освободить от налога на добавленную стоимость
Законодательством предусмотрено, что фирмы и ИП могут не начислять и не платить НДС в том случае, когда за последние 3 месяца их выручка от реализации продукции, услуг или работ без учета налога была меньше 2-х миллионов рублей. Чтобы добиться этого права, они обязаны предоставить налоговой соответствующее уведомление в письменном виде и документы, подтверждающие их право на неуплату НДС. Их нужно представлять не позже 20-го числа того месяца, с которого данная компания или предприниматель хотят воспользоваться правом на освобождение от налога.
Т.е. закон предусматривает возможность уведомительного порядка реализации рассматриваемого в этой статье права. Оно целиком определяется желанием самого налогоплательщика. Фискальные органы не могут никак этому препятствовать, если не превышен установленный размер лимита выручки. Однако арбитражные суды считают, что освобождение от НДС приводит к уменьшению налоговой нагрузки на бизнесменов, занимающихся незначительной по объему реализацией товаров, облагаемых НДС.
Если нарушен срок подачи уведомления
Для освобождения от выплаты рассматриваемого налога инспекция уведомляется до 20-го числа того месяца, с которого должно быть использовано это право. Иногда плательщики присылают уведомление намного позже. С позиции налоговой, нарушение срока может стать основанием для доначисления НДС и отказе в освобождении от него. Потому что закон определяет точное время предоставления уведомлений, и нарушать его нельзя. А вот Арбитражные суды не считают это значительным нарушением, что было признано Пленумом Высшего Арбитражного Суда России соответствующим Постановлением в 2014 г. На нем было разъяснено, что налогоплательщик только сообщает налоговикам о своем решении воспользоваться правом на льготу. Тем более, последствия нарушения времени извещения законодательно не определены, и данное уведомление можно отослать и после начала использования налоговой льготы.
Вот почему тем, кто фактически использовал право на неуплату НДС, не могут отказать в нем только на основании просрочки предоставления извещения налоговой службы. Это же относится и к ситуациям, когда несвоевременно направляются уведомления насчет продления применения льготы. На Пленуме ВАС еще в 2013 г. говорилось, что право на льготу, не использованную во время более ранних налоговых периодов, налогоплательщик в любом случае может использовать с помощью подачи уточненной налоговой декларации и заявления во время осуществления выездной проверки из налоговой. Также можно подать заявление в инспекцию во время выплаты налога по соответствующему уведомлению.
Преимущества использования освобождения.
Таких явных преимуществ несколько.
Во-первых, не уплачивать НДС по операциям на внутреннем рынке в течение 12 календарных месяцев (п. 4 названной нормы)[1]. В этом случае «входной» и «ввозной» налоги не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ и услуг) (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Во-вторых, не отчитываться по этому налогу перед налоговой инспекцией. То есть налогоплательщику не нужно подавать декларацию по НДС в электронном формате по каналам ТКС.
В-третьих, возможность оформлять документы на отгрузку без указания отдельной строкой НДС. То есть в счетах-фактурах «освобожденные» лица делают надпись или проставляют штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). За ними сохраняется лишь обязанность по ведению книги продаж на основании п. 3 ст. 169 НК РФ и п. 1, 3 Правил ведения книги продаж[2].
Однако ст. 145 НК РФ определено не только само право хозяйствующего субъекта на использование освобождения от обязанностей плательщика НДС, но и условия, которые необходимо соблюсти для освобождения, а также процессуальные моменты, связанные с его получением.