Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет давальческой переработки и материалов в 1С 8.3: позиция переработчика». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.
Первичные документы, оформляемые сторонами договора
Как известно, организация может воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы.
Заказчик (давалец) оформляет накладную на передачу сырья и материалов (за основу можно взять типовую форму № М-15).
Исполнитель (переработчик), получив давальческие материалы, оформляет приходный ордер (можно воспользоваться формой № М-4), где следует указать, что материалы поступили на давальческих условиях.
После исполнения договора переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором необходимо отразить:
-
наименование и количество полученных и использованных материалов;
-
наименование и количество готовой продукции;
-
наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования.
Основное условие договора – на всех этапах начиная от переработки до выпуска изделий, предмет поставки и впоследствии полученная из него продукция принадлежат заказчику.
В ходе оформления бумаг, составляется договор подряда, подписанный обеими сторонами. Согласно ему, исполнитель не имеет права претендовать как на материалы, представленное для переработки, так и на продукцию из них полученную.
Временный переход сырья должен отражаться в письменной документации:
- для проведения разовой сделки составляется акт приема-передачи вместе с заключенным соглашением;
- накладная (в документе содержится информация о названии продукта, учете владельцев, количество товара, стоимость);
- ордер оприходования.
Если происходит дальнейшее движение товара, то счет-фактуру не оформляют. Это связано с тем, что данная операцию не подлежит налогообложению и не входит в реализацию.
Схема “материалы-работа-деньги”
Эта схема используется в случае, когда объем давальческого сырья, которое передается, довольно велик как для подрядчика, так и для заказчика, и длителен производственный цикл по переработке давальческого сырья.
Особенностью этой операции является то, что в порядке расчетов меж сторонами, суть которого в том, что подрядчик оплачивает сырье, передаваемое ему, а заказчик выплачивает при получении продукции полную ее стоимость, которая слагается не лишь из расходов по переработки, но стоимости материалов, раньше купленных у него.
Другими словами, подрядчик покупает прежде у заказчика сырье, а потом перерабатывает его и заказчику передает готовую продукцию. Заказчик оплачивает подрядчику работу. В стоимость работ при этом включаются стоимость материалов (подрядчик юридически изготавливает продукцию из собственного материала) и вознаграждение за работу.
Гражданско-правовое регулирование операций по переработке давальческого сырья
Давальческая переработка — это способ организации производства, при котором организация — заказчик (давалец) передает сырье организации — переработчику и получает от нее готовую продукцию.
Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (статья 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»).
С точки зрения гражданского законодательства договор на переработку давальческого сырья классифицируется как договор подряда. Следует особо отметить, что является ошибочным мнение, что данный договор можно рассматривать как договор мены (или бартерную операцию). С такой точкой зрения нельзя согласиться по следующим причинам.
Статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) определено, что по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой, то есть признаками договора мены являются, во-первых, взаимная передача товара, а во-вторых, факт перехода права собственности на эти товары.
По давальческому контракту давалец передает переработчику сырье, однако, перехода права собственности при этом не происходит, давалец остается собственником переданного сырья и изготовленной продукции. Предметом договора является выполнение организацией работ по переработке сырья и изготовлению продукции, такие работы не могут называться товаром, и не приходится говорить о переходе права собственности на выполненные работы. Кроме того, оплата за выполненные работы может быть произведена денежными средствами, что также не соответствует условиям договора мены.
Некорректным является и определение давальческого договора как договора возмездного оказания услуг, так как изготовление продукции с использованием давальческого сырья считается не оказанием услуг, а выполнением работ, а статья 779 ГК РФ исключает из услуг отношения, возникшие по договору подряда.
Таким образом, давальческий контракт является разновидностью договора подряда и возникающие отношения должны регулироваться главой 37 «Подряд» ГК РФ.
Суть договора подряда заключается в том, что подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Предметом договора подряда является изготовление или переработка вещи либо выполнение иных работ, результаты которых передаются заказчику. При передаче сырья давальцем переработчику обязательно должен быть составлен договор подряда в письменной форме.
Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 сентября 2004 года №Ф04-6404/2004(А70-4502-20), суд постановил, что требования организации-переработчика о взыскании с давальца пеней по договорам поставки и на переработку давальческого сырья являются необоснованными, поскольку договоры являются незаключенными.
В соответствии с положениями главы 37 ГК РФ в договоре должны быть отражены следующие моменты:
- Момент перехода рисков при передаче сырья на переработку и готовой продукции заказчику. В общем случае, если в договоре не определен особый порядок перехода рисков, распределение осуществляется следующим образом: риск случайной гибели или случайного повреждения сырья, переданного для переработки, несет давалец;
- риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком несет переработчик.
Если в договоре не установлен особый порядок определения цены, то следует руководствоваться пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, то есть оплата работ по договору должна быть произведена по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные работы.
- Порядок распределения между сторонами экономии переработчика.
Если в договоре не оговорен порядок такого распределения, то в тех случаях, когда фактические расходы организации-переработчика оказались меньше расходов, учтенных при определении цены работы, за организацией сохраняется право на получение суммы, установленной договором (за исключением случаев, когда заказчик может доказать, что полученная экономия существенно повлияла на качество изготовленной продукции).
- Форма расчета за выполненные работы по переработке.
При заключении договора могут быть предусмотрены различные варианты оплаты:
- Оплата денежными средствами;
- Передача переработчику сырья на сумму равную стоимости выполненных работ либо частичный расчет денежными средствами и сырьем;
- Передача переработчику готовой продукции на сумму равную стоимости выполненных работ либо частичный расчет денежным средствам и продукцией.
В том случае, если расчет производится полностью или частично сырьем или готовой продукцией договор приобретает смешанный характер: в части, регулирующей выполнение работ из материала давальца это договор подряда, а в части, регулирующей порядок оплаты, присутствуют элементы договора поставки или купли-продажи.
- Переработчик по окончании работ обязан предоставить давальцу отчет о расходовании сырья.
- Порядок передачи сырья в переработку (приемка по качеству) и приемки заказчиком результатов работ.
Промежуток времени между моментом передачи сырья переработчику и моментом передачи готовой продукции заказчику должен равняться времени, необходимому для осуществления технологического цикла по производству продукции. Передача аналогичной готовой продукции в момент получения сырья от заказчика не допускается, поскольку это приводит к возникновению договора мены.
При передаче готовой продукции заказчику составляется акт приемки. Заказчик имеет право ссылаться на обнаруженные недостатки только в том случае, если они отражены в акте.
В общем случае если заказчик принял готовую продукцию без проверки ее качества, в дальнейшем он лишается права ссылаться на недостатки, которые могли быть обнаружены при проведении приемки.
- Ответственность переработчика за ненадлежащее качество выполненных работ.
В случае установления факта ненадлежащего выполнения работ у заказчика есть право:
- потребовать, чтобы переработчик устранил недостатки за свой счет;
- уменьшить сумму оплаты выполненных работ;
- потребовать от переработчика возмещения расходов по устранению недостатков, если такие работы производились заказчиком;
- а также иные формы ответственности, если они установлены законом или договором.
Данные требования могут быть предъявлены при условии, что недостатки обнаружены в пределах двух лет со дня передачи результатов работы либо в течение гарантийного срока. Если гарантийный срок составляет менее двух лет, а недостатки обнаружены в пределах двух лет со дня передачи готовой продукции, то при предъявлении претензий заказчик должен доказать, что недостатки возникли до передачи продукции заказчику.
Срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством выполненных работ, установлен в один год. Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 9 декабря 2004 года №А64-2249/04-6, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 сентября 2004 года №Ф04-6404/2004(А70-4502-20), Постановлении ФАС Центрального округа от 7 декабря 2004 года №А64-2194/04-5, суд правомерно принял решение о взыскании с ответчика стоимости переданного товара, поскольку ответчик не исполнил условия договора.
Как использовать схему работы с давальческими материалами
Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.
Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.
Вопрос: Как в учете подрядчика отражать операции по договору на переработку материалов заказчика (давальческого сырья) или на выполнение работ с их использованием?
Посмотреть ответ
Налоговый учет операций по переработке давальческих материалов
Автор: Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Определение «давальческие материалы» закреплено в законодательстве о бухгалтерском учете. Так, в п. 156 Методических указаний № 119н говорится, что это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
В главе 25 НК РФ определение давальческих материалов или чего-либо подобного отсутствует, в то время как их учет имеет свои особенности, обусловленные прежде всего тем, что к переработчику (исполнителю) не переходит право собственности на эти материалы.
Какие существенные условия должны быть отражены в договоре на переработку материалов? Каковы особенности учета доходов и расходов у сторон такого договора? Какими первичными документами оформлять операции, связанные с передачей материалов и возвращением готовой продукции заказчику?
После передачи, материал сохраняется на балансе предприятия-заказчика. Обязанность давальца заключается в подготовке документации, которая учитывается при ведении бухгалтерского и налогового учета.
Основным документом выступает ведомость переработки давальческих материалов. Она содержит информацию об объемах сырья, переданного на производство с учетом технологических потерь.
Процедура сопровождается оформлением накладной на передачу. Ее оформляют на основе унифицированной формы М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата №71а. В накладной должна указываться отметка о том, что сырье предоставляется на давальческих условиях.
После реализации услуг по переработке давалец должен получить отчет о затраченных материалах. Там указывают объем израсходованного давальческого сырья, изготовленной продукции, оставшихся после этого отходов.
В соответствии с образцом отчета о переработке давальческого сырья, ведомость включает сведения о стоимости выполненных работ. Заказчик обязан оплатить услуги в соответствии с объемом обработанного материала исходя из расценок, предусмотренных договором.
Права и обязанности заказчика
Заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы по переработке давальческого сырья, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность (ст. 715 ГК РФ). Если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора или выполняет работу по переработке давальческого сырья настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.
Если во время выполнения работы по переработке давальческого сырья станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, заказчик вправе назначить подрядчику разумный срок для устранения недостатков и при неисполнении подрядчиком в назначенный срок этого требования отказаться от договора либо поручить исправление работ по переработке давальческого сырья другому лицу за счет подрядчика, а также потребовать возмещения убытков.
Заказчик, если иное не предусмотрено договором, может в любое время до сдачи ему изготовленной продукции отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора (ст. 717 ГК РФ). При этом заказчик обязан возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу по переработке давальческого сырья, и частью цены, выплаченной за выполненную работу.
Заказчик обязан в случаях, в объеме и в порядке, предусмотренных договором, оказывать подрядчику содействие в выполнении работы по переработке давальческого сырья (ст. 718 ГК РФ). В случае неисполнения заказчиком этой обязанности подрядчик вправе требовать возмещения причиненных убытков, включая дополнительные издержки, вызванные простоем, либо перенесения сроков исполнения работы по переработке давальческого сырья, либо увеличения указанной в договоре цены данной работы. Если по договору исполнение работы стало невозможным вследствие действий или упущений заказчика, то подрядчик сохраняет право на уплату ему указанной в договоре цены с учетом выполненной части работы по переработке давальческого сырья.
Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу по переработке давальческого сырья (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику (ст. 720 ГК РФ). Заказчик, обнаруживший недостатки в работе по переработке давальческого сырья при ее приемке, вправе ссылаться на них в случаях, если в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку, были оговорены эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их устранении. Заметим, что в случае отсутствия акта приемки работ по переработке давальческого сырья или иного документа, удостоверяющего приемку, заказчик лишается возможности предъявить исполнителю претензии за недостатки, обнаруженные впоследствии. К такому же выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 2 декабря 2008 г. N Ф04-7678/2008(17306-А70-30) по делу N А70-1424/2008.
8.1. Обязательства по договору прекращаются по истечении срока действия договора, указанного в п. 1.5 настоящего договора.
8.2. Договор может быть изменен или досрочно расторгнут по письменному соглашению сторон.
8.3. Давалец может в любое время до сдачи ему результата работ отказаться от исполнения договора, уплатив Переработчику часть цены за фактический объем работ, выполненных до получения извещения об отказе Давальца от исполнения договора. Давалец также обязан возместить Переработчику убытки, причиненные прекращением договора, в пределах разницы между выплаченной суммой и суммой, определенной за выполнение всего задания.
8.4. Переработчик вправе отказаться от исполнения договора при условии полного возмещения Давальцу убытков.
8.5. Договор может быть изменен или его действие прекращено в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или настоящим договором.
8.6. В случае прекращения действия настоящего договора до приемки Давальцем работ Давалец вправе требовать передачи ему результата незавершенных работ.
8.7. Прекращение действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение.
8.8. Обстоятельства непреодолимой силы, которые стороны не могли предвидеть и предотвратить (стихийные бедствия, забастовки, войны, принятие государственными органами законов и подзаконных актов, препятствующих исполнению договора и другое), освобождают сторону, не выполнившую своих обязательств в связи с наступлением указанных обстоятельств, от ответственности за такое невыполнение на срок действия этих обстоятельств. Если эти обстоятельства будут длиться более 5 (пяти) дней, каждая из сторон будет иметь право отказаться от исполнения обязательств по настоящему договору.
Оставить комментарий к документу
Считаете документ неправильным? Оставьте комментарий, и мы исправим недостатки. Без комментария оценка не будет учтена!
Спасибо, ваша оценка учтена. От вашей активности качество документов будет расти.
| Здесь вы можете оставить комментарий к документу «Образец. Договор о переработке продукции из сырья и материалов поставщика», а также задать вопросы
, связанные с ним. Если вы хотите оставить комментарий с оценкой , то вам необходимо оценить документ вверху страницы Ответ для |
Неустойка по давальческому договору
В силу специфичности договора толлинга неустойка не может быть рассчитана исходя из стоимости материалов или стоимости работ. В соответствии с Постановлением ФАС по Московской области от 18 марта 2014 года (н/д А40-51605/11-23-418) размер неустойки может быть рассчитан как согласованный процент исходя из общей стоимости работ по договору.
Нотифицируя в договоре давальческого подряда условия начисления неустойки, следует внимательно отнестись к определению сроков ее начисления. То есть отсутствие нотификации, регламентирующей начисление неустойки за день просрочки (например, 0,1 процента за день просрочки), приведет к тому, что неустойка будет выплачена единоразово за весь период в размере 0,1%.
Особое положение давальческих материалов
Как говорилось выше, переданные подрядчику давальческие материалы остаются в собственности заказчика. Поэтому на материалы (сырье) не могут распространяться никакие долговые обязательства подрядчика.
Соответственно, на них не может быть наложен арест по исполнительным производствам, они не могут быть включены в конкурсную массу при процедуре банкротства.
В силу этих причин договоры давальческого подряда становятся способами ухода от исполнения долговых обязательств. Для достижения этих целей, по взаимной договоренности контрагентов, заключаются фиктивные договоры толлинга, выводящие часть имущества должника из конкурсной массы.
Как правило, подобные договоры отличаются от обычных тем, что право собственности на давальческий материал по ним принадлежит сторонним компаниям. Подобная особенность была замечена и оценена судебными инстанциями. В силу этой оценки в судебной практике уже имеются случаи, когда давальческое сырье, включенное в конкурсную массу, не исключалось из нее по заявлениям третьих лиц об освобождении имущества от ареста.
Какие условия будет содержать соглашение о переработке давальческого сырья решают стороны сделки. Но по нашему законодательству есть существенные условия, которые обязательно должны быть в договоре. К ним относятся:
- предмет составления настоящей договоренности;
- временные рамки, в которые должны быть выполнены работы по переработке давальческого сырья;
- подробное описание характеристики передаваемых материалов;
- условия по передаче и приемке предмета договора;
- подробное описание готовой работы от исполнителя;
- ответственность подрядчика и давальца;
- условия оплаты;
- порядок и основания внесения изменений и расторжения контракта.
В данном договоре может быть указан различный период действия:
- точная дата. Например, срок действия документа начинается с 15.10.2018 года и истекает 15.01.2019 года.
- открытая дата. Например, договор действует с даты его подписания и действителен документ до выполнения исполнителем поставленной работы по переработке сырья.
Заключить договор на оказание услуг можно на точную дату, но оговорить, что оплата за переработанное сырье будет произведена позднее. В данном случае, обязательно указать дату оплаты проделанной работы.